2. Отражены расходы по использованию имущественного права отражены в расходах будущих периодов:

Д 97 «Расходы будущих периодов»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

• НДС по приобретенному праву:

Д 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

• Зачет НДС:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

• Отражена в расходах будущих периодов ежемесячная доля расходов за пользование имущественным правом:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К 97 «Расходы будущих периодов».

2. Окончание права пользования нематериальным активом:

Д –

К 012 «Приобретенный в пользование объект имущественного права».

Начисление амортизации по НМА, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

8. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, приказ МФ от 19 ноября 2002 г. ( в ред.N 115н от 18.09.2006 N 116н)

ПБУ 17/02 применяется для НИОКР:

• по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

• по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства

Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением:

- научной (научно-исследовательской) деятельности (как фундаментальных, так и прикладных научных исследований);

- научно-технической деятельности;

- экспериментальных разработок.

Условия признания в БУ:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;

• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

• использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

• Результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

• отчисления на социальные нужды;

• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

• общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Если организация при выполнении НИОКР для собственных нужд получила положительный результат, который будет использоваться в производстве либо в управлении, то расходы на НИОКР принимаются к учету на счете 04 "Нематериальные активы", но в разном качестве, в зависимости от того, подлежит полученный результат правовой охране или нет.

Если результаты НИОКР оформлены документами, подтверждающими исключительное право организации (патентами, свидетельствами, другими охранными документами, договором уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.), то есть их можно отнести к результатам интеллектуальной деятельности, перечисленным в пункте 1 статьи 1225 ГК РФ, то результаты таких НИОКР должны быть отнесены в состав нематериальных активов ( 14/2007).

Данный нематериальный актив принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п.6 ПБУ 14/2007). Далее с учетом положений ПБУ 14/2007 определяется срок полезного использования актива (НМА), в течение которого его стоимость погашается посредством начисления амортизации.

НИОКР, давшие положительный результат, могут не подлежать правовой охране и быть предназначены исключительно для собственных нужд организации (то есть подлежат применению в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации). Расходы на проведение таких НИОКР, списанные в дебет счета 04, субсчет «Положительные результаты НИОКР», нематериальный актив не образуют, и отражаются в учете организации в соответствии с положениями ПБУ 17/02.

В данном случае речь идет о положительных результатах, на которые у организации нет документов, подтверждающих наличие у нее исключительных прав на эти результаты.

После получения положительного результата, накопленные расходы списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04, субсчет «Положительные результаты НИОКР».

Расходы на НИОКР, отраженные на счете 04, списываются на счета учета затрат в порядке, определенном ПБУ 17/02.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

В течение отчетного года списание расходов НИОКР в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Расходы по НИОКР, давшие положительный результат, в бухгалтерском учете признаются расходами от обычных видов деятельности:

• дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44

• кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по конкретной НИОКР списываются на прочие расходы отчетного периода в следующих случаях:

• в случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации

• при очевидном неполучении экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы.

Дебет счета 91.2

Кредит 04 (остаточная стоимость)