2. Оценка нма

Первоначальная оценка нематериальных активов

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Оценка НМА в зависимости от способа поступления

Приобретение за плату	Сумма фактических расходов на приобретение и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
Создание самой организацией	Сумма фактических расходов на создание и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
Получение в качестве вклада в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ
Безвозмездное получение	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету на счете 08. Под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.
Получение по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (обмен)	Стоимость активов, переданных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных НМА

Фактическими расходами на приобретение нематериального актива являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, кроме вышеуказанных расходов, к фактическим расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Последующая оценка нематериальных активов

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

В последующем данные активы должны переоцениваться регулярно.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (счет 91.2).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

(Бух.проводки составляются по аналогии с переоценкой ОС).

Пример. АО приняло решение переоценивать нематериальный актив, в отношении которого существует активный рынок.

Рыночная стоимость на дату переоценки составила 495 000 руб.

Первоначальная стоимость актива составляла 450 000 руб.

Сумма начисленной амортизации на дату переоценки составила 37 500 руб.

Коэффициент пересчета – 1,1 (495 000 руб. : 450 000 руб.).

С учетом переоценки сумма амортизации составляет 41 250 руб. (37 500 руб. Х 1,1).

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83

– 45 000 руб. (495 000 – 450 000) – увеличена стоимость НМА на сумму дооценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 05

– 3750 руб. (41 250 – 37 500) – отражена дооценка начисленной амортизации.

Обесценение НМА возможно по следующим причинам:

• неоспоримое моральное устаревание актива;

• отрицательные изменения технологических, юридических или экономических условий;

• значительное снижение рыночной стоимости актива;

• изменение использования актива, негативно повлиявшее на потоки денежных средств, получаемые от его использования;

• физическое повреждение актива.

В бухгалтерском учете сумму обесценения признают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (убыток)" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". Сумма накопленной амортизации на обесцененные нематериальные активы списываются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».