3. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90 «Продажи», где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации, а также накапливается информация для формирования отчет о прибылях и убытках.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка» – для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» – для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

90.5 – экспортные пошлины

90.7 – коммерческие расходы (расходы на продажу)

90.8 – управленческие расходы

90.9 – прибыль /убыток от продаж (сальдо счета 90)

По кредиту счета 90 отражаются доходы,

а по дебету – расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственных операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы
		дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражена реализация проданной продукции (работ, услуг)	62	90-1	товаротранспортные накладные, товарные накладные, акт выполненных работ (оказанных услуг)
2	Отражена продажа товаров в организациях розничной торговли	50	90-1	товарные накладные, чек ККТ
3	Списана фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	90-2	41, 43, 20, 45	справка-расчет бухгалтерии
4	Списана продажная стоимость МПЗ (розничная торговля по продажным ценам)	90-2	41	товаротранспортные накладные, товарные накладные
5	Сторнирована сумма наценки, относящейся к стоимости проданных товаров	90-2	42	справка-расчет бухгалтерии
5	Списана плановая (нормативная) себестоимость проданной продукции	90-2	43	бухгалтерская справка
6	Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной)	90-2	40	справка-расчет бухгалтерии
7	Списаны общехозяйственные расходы (при их признании расходами периода, согласно учетной политике - директ-костинг )	90-2	26	расчеты бухгалтерии, бухгалтерские справки, ведомость распределения общехозяйственных расходов
8	Списана себестоимость работ, услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, а также расходы по доставке проданной продукции, возмещаемые покупателями	90-2	23	отчет о распределении услуг вспомогательных производств
9	Списаны расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции (товарам)	90-2	44	расчеты бухгалтерии по распределению расходов на продажу
10	Начислен НДС с выручки	90-3	68	справка-расчет бухгалтерии, счета-фактуры
11	Начислен налог акциз	90-4	68	справка-расчет бухгалтерии, счета-фактуры
12	Начислена экспортная пошлина (для организаций – плательщиков)	90-5	68	справка-расчет бухгалтерии
13	Выявлена прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг	90-9	99	расчет финансовых результатов, бухгалтерская справка
14	Выявлен убыток от продажи продукции, товаров, работ, услуг	99	90-9	расчет финансовых результатов, бухгалтерская справка

По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму кредитовых оборотов по субсчету 90-1 с суммой оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-7 и выявляет финансовый результат - прибыль или убыток от продаж за месяц.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги кредитового оборота субсчета 90.1 и дебетовых оборотов субсчетов 90.2,3,4,5. Сальдо списывается на субсчет 90.9	90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и т.д.	90-1
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма заключительным оборотом отчетного месяца:
- прибыль	90-9	99
- убыток	99	90-9

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета.

При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9.

	Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи» на конец отчетного года:
	- списание выручки	90-1	90-9	бухгалтерская справка
	- списание себестоимости продаж	90-9	90-2	бухгалтерская справка
	- списание НДС	90-9	90-3	бухгалтерская справка
	- списание налога акциза	90-9	90-4	бухгалтерская справка
	- списание экспортных пошлин	90-9	90-5	бухгалтерская справка

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.