48.Учет расчетов по налогу на прибыль

ПБУ 18 2002г. расчеты по налогу на прибыль. ПБУ предназначено для определения суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в отчетном периоде в системе бухгалтерского учета. В соответствии с этим положением различают два вида прибыли:

1 – бухгалтерская прибыль(может быть убыток, который формируется по правилам, предусмотренным в положении ПБУ 9 99 и ПБУ 10 99).

2 – налогооблагаемая прибыль(убыток) – налоговая база по налогу на прибыль организации, рассчитанная в порядке, установленным налоговым законодательством (глава 25 налогового кодекса РФ).

Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль не совпадает в связи с различиями в квалификации доходов и расходов, их оценки момента признания доходов и расходов. Эти различия порождают возникновение разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Разницы бывают двух видов:

1 – постоянные – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убытки), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянного налогового обязательства либо актива. Постоянные разницы бывают положительные и отрицательные. Положительные постоянные разницы приводят к возникновению постоянных обязательств. Отрицательные постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых активов.

Пример: Составительские расходы (на рекламе), в бух учете учитываются без всяких ограничений, все как расходы. Есть выручка и расходы(представительские, на рекламу). В налоговом учете их можно учесть, как только определенный процент от выручки.

Для учета постоянных разниц к счетам, где они возникают, открываются отдельные субсчета.

1ый – расходы в пределах установленных норм.

2ой – расходы сверх установленных норм.

Д26/1 – К76

Д26/2 – К76

На субсчете 2 в течение всего отчетного периода будет накапливаться постоянная разница. Таким образом, в период возникновения постоянных положительных разниц возникает постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство это сумма налога, приводящая к увеличению платежей налога на прибыль в данном отчетном периоде. (Налог возникает по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского учета, следовательно, чтобы привести эти данные в соответствие, нам надо доначислить налог на прибыль).

1)ПНР(ППР+ПОР)

2)ПНО=ППР*С/100%

Д99-К68(Субсч. Текущий налог на прибыль) - ПНО

Постоянные отрицательные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых активов. ПНА это сумма налога на прибыль, уменьшающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

3)ПНА = ПОР*С/100%(это ставка налога на прибыль)

Д68/субсчет«Т.н.» - К99

2 – временнЫе

Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а налоговую базу по налгу на прибыль, в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы – доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в других периодах. Корректирующую величину налога на прибыль, исчисленную от бухгалтерской прибыли как в отчетном периоде, так и в последующих.

Если в данном периоде временные разницы приводя к уменьшению налога на прибыль, то в последующих периодах они приводят к увеличению этого налога и наоборот.

В зависимости от характера влияния разниц, различают два вида временных разниц:

1 – вычитаемые временные разницы(ВВР)

ВВР – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую в последующем.

ВВР возникают в двух случаях:

1 – когда величина расходов, отраженная в бухгалтерском учете, превышает сумму расхода, подлежащую учету для целей налогообложения.

2- когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете, меньше суммы дохода, которая подлежит учету для целей налогообложения.

ВВР приводят к возникновению отложенного налогового актива. ОНА- часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующем за отчетным или последующих периодов.

Для учета ОНА открывается специальный счет 09

ОНА=ВВР*С/100%

Д09 – К68/текущий налог на прибыль

2 – налогооблагаемые временные разницы (НВР)

НВР – это доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую – в последующем.

НВР возникают в случае:

1)Когда величина расходов, отраженных в бухгалтерском учете меньше сумм расходов, которые подлежат отражению по данным налогового учета.

2)Когда величина дохода, отраженная по данным бухгалтерского учета больше суммы дохода, который подлежит отражению по данным налогового учета.

При НВР появляется ОНО(отложенное налоговое обязательство).

ОНО – часть отложенного налога на прибыль, которое должно привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующие отчетные периоды.

ОНО=НВР*С/100%

Открывается специальный счет 77

Д68/т.н – К77

Условный доход(расход) по налогу на прибыль – сумма налога, определенная, исходя из бухгалтерской прибыли(убытка) и отраженная в бухгалтерском учете с целью ее корректировки и доведения до налогооблагаемой прибыли.

УР=БП*C/100%

УД=БУ* C/100%

Отраженная сумма УР по налогу на прибыль.

Д99-К68

Для УД

Д68-К99

Текущий налог на прибыль – это налог, для целей налогооблажения, определенный исходя из величины условного расхода по налогу на прибыль, скорректированный на ПНА и ПНО и ОНА и ОНО.

ТН=УР(УД)+ПНО-ПНА+ОНА₁-ОНА₂-ОНО₁+ОНО₂

ОНА_{1 –} возникшие в этом отчетном периоде

ОНА₂ – погашены в этом отчетном периоде