...При создании собственными силами

Основные средства могут быть созданы самой компанией. Например, здания - построены. В такой ситуации в первоначальную стоимость ОС включают стоимость израсходованных материалов, заработную плату персонала, занятого созданием основного средства, и начисления с нее (взносы на обязательное соцстрахование и страхование по "травме"), амортизацию основных средств, которые были использовании для создания ОС, и т.д.

При этом стоимость основных средств, которые возводятся в результате строительно-монтажных работ собственными силами компании (то есть ее рабочими), облагают НДС. Впоследствии начисленный налог принимают к вычету. Облагаемый оборот рассчитывают как сумму всех затрат по стройке.

Пример

Компания строит здание склада для собственных нужд. Строительство ведется смешанным способом (то есть силами работников самой компании и подрядчиков). Стоимость материалов, израсходованных на стройку, составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Амортизация строительного оборудования, используемого на стройке, - 48 000 руб. Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их топливом, электроэнергией и т.д.) - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Расходы на выплату зарплаты рабочим равны 150 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному страхованию (в том числе по "травме") в размере 52 500 руб. Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для строительства, составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.).

Операции по строительству здания склада отражены в учете фирмы записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтен НДС по материалам, необходимым для стройки;

Дебет 10 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

- 2 000 000 руб. - списана стоимость использованных материалов;

Дебет 08-3 Кредит 02

- 48 000 руб. - сумма амортизации по строительному оборудованию списана на увеличение стоимости постройки;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по затратам на эксплуатацию строительных машин и оборудования;

Дебет 08-3 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - учтены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования;

Дебет 08-3 Кредит 70

- 150 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

Дебет 08-5 Кредит 69

- 52 500 руб. - начислены взносы по обязательному соцстрахованию с зарплаты работников, занятых в строительстве;

Дебет 19 Кредит 68

- 414 090 руб. ((2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 52 500) х 18%) - начислен НДС по расходам на строительство собственными силами;

Дебет 19 Кредит 60

- 540 000 руб. - учтен НДС по работам подрядных организаций;

Дебет 08-3 Кредит 60

- 3 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000) - учтены затраты на оплату работ подрядчиков;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 323 090 руб. (360 000 + 9000 + 414 090 + 540 000) - принят к вычету НДС по расходам на строительство;

Дебет 01 Кредит 08-3

- 5 285 500 руб. (2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 37 500 + 3 000 000) - построенное здание склада учтено в составе ОС.