...При покупке и оценке в рублях

При покупке основного средства его стоимость складывается исходя из всех затрат на приобретение и расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию (установку, доработку, пусконаладочные работы и т.п.).

Пример. Компания приобрела станок для нужд основного производства. За него поставщику было уплачено 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). При покупке станка фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Для заключения договора купли-продажи станка и обеспечения его доставки до фирмы сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 3400 руб. (в том числе НДС - 450 руб.). Затраты на доставку станка, его установку и подключение составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Указанные работы выполнены силами сторонней организации.

Операции по покупке станка бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 108 000 руб. - учтен "входной" НДС по станку;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - учтены затраты на приобретение станка;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен "входной" НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением станка;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением станка;

Дебет 19 Кредит 71

- 450 руб. - учтен "входной" НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой станка;

Дебет 08-4 Кредит 71

- 2950 руб. (3400 - 450) - отражены затраты на командировку, связанную с покупкой станка;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на доставку станка, его установку и подключение;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на доставку станка, его установку и подключение;

Дебет 68 Кредит 19

- 113 850 руб. (108 000 + 1800 + 450 + 3600) - принят к вычету "входной" НДС по расходам на приобретение станка;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 632 950 руб. (600 000 + 10 000 + 2950 + 20 000) - стоимость станка включена в состав ОС.

...При покупке и оценке в у.Е.

Стоимость основных средств может быть выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах (у.е.). В этой ситуации ее пересчитывают в рубли на дату оприходования подобного имущества (за исключением ситуаций, когда эти ценности оплачены авансом). Возникающие в учете курсовые разницы включают в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). На стоимость основных средств они не влияют.

Пример

Компания приобретает партию оборудования у российского поставщика. По договору стоимость ценностей установлена в долларах США. Оплачиваться оборудование должно по курсу иностранной валюты, действующему на день перечисления средств. Стоимость оборудования составляет 118 000 долл. США (в том числе НДС - 18 000 долл. США).

Ситуация 1

Предположим, что курс доллара США составил:

- на день оприходования оборудования - 29 руб./USD;

- на день оплаты оборудования - 30 руб./USD.

Операции по покупке ОС отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 522 000 руб. (18 000 USD х 29 руб./USD) - отражен "входной" НДС по оборудованию;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 2 900 000 руб. (100 000 USD х 29 руб./USD) - отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 2 900 000 руб. - затраты на приобретение оборудования отражены в составе ОС;

Дебет 68 Кредит 19

- 522 000 руб. - принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

- 3 540 000 руб. (118 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 118 000 руб. (118 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Ситуация 2

Предположим, что курс доллара США составил:

- на день оприходования оборудования - 30 руб./USD;

- на день оплаты оборудования - 29 руб./USD.

Операции по покупке ОС отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 540 000 руб. (18 000 USD х 30 руб./USD) - отражен "входной" НДС по оборудованию;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 3 000 000 руб. (100 000 USD х 30 руб./USD) - отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 3 000 000 руб. - затраты на приобретение оборудования отражены в составе ОС;

Дебет 68 Кредит 19

540 000 руб. - принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

- 3 422 000 руб. (118 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-2

- 118 000 руб. (118 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница.

Если основное средство, стоимость которого выражена в иностранной валюте, оплачено авансом, то его рублевую цену определяют на день перечисления средств в качестве предварительной оплаты. Это делают лишь в той части, в оплату которой перечислен аванс.

Пример

Компания приобретает производственное оборудование. Его стоимость составляет 59 000 долл. США (в том числе НДС - 9000 долл. США). По договору с поставщиком компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день уплаты денег.

Ситуация 1

Оборудование полностью оплачено авансом. Предположим, что курс доллара США на день перечисления аванса составил 30 руб./USD. Операции по покупке оборудования отражают записями:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 1 770 000 руб. (59 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования;

Дебет 68 Кредит 76

- 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - принят к вычету НДС по перечисленному авансу;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - учтен НДС по расходам на покупку оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 1 500 000 руб. (50 000 USD х 30 руб./USD) - учтены расходы на оплату оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

- 270 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на покупку оборудования;

Дебет 76 Кредит 68

- 270 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 1 500 000 руб. - оборудование учтено в качестве ОС;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 1 770 000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.

Ситуация 2

Оборудование оплачено авансом в размере 50% его стоимости. Предположим, что курс доллара США составил:

- на день перечисления аванса - 29 руб./USD;

- на день оприходования оборудования - 30 руб./USD;

- на день перечисления средств в счет окончательной оплаты - 31 руб./USD.

Операции по покупке ОС отражают записями:

- в день перечисления 50% аванса:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 855 500 руб. (59 000 USD х 50% х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования;

Дебет 68 Кредит 76

- 130 500 руб. (9000 USD х 50% х 29 руб./USD) - принят к вычету НДС по перечисленному авансу;

- в день оприходования оборудования:

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - учтен НДС по расходам на покупку оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 1 475 000 руб. (50 000 USD х 50% х 30 руб./USD+ 855 500 руб. - 130 500 руб.) - учтены расходы на оплату оборудования (без НДС);

Дебет 68 Кредит 19

- 270 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на покупку оборудования;

Дебет 76 Кредит 68

- 130 500 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 1 475 000 руб. - стоимость оборудования учтена в качестве ОС;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 855 500 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс;

- в день окончательных расчетов:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 914 500 руб. (59 000 USD х 50% х 31 руб./USD) - перечислены деньги в счет окончательных расчетов;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 25 000 руб. (855 500 + 914 500 - 270 000 - 1 475 000) - отражена отрицательная курсовая разница.