4. Аудит основных средств

4.1. Компания приобрела станок для нужд основного производства. За него поставщику уплачено 708000 руб., в т.ч. НДС 108000. При покупке станка фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11800 руб., в т.ч. НДС - 1800. Для заключения договора купли-продажи станка и обеспечения его доставки до фирмы сотрудник был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 3400 руб., в т.ч. НДС - 450 руб. Затраты на доставку станка, его установку, подключение составили 23600 руб. (в т.ч. НДС - 3600).

1. Д19.1-К60 - НДС-расчеты с поставщика и подрядчиками - учет входного НДС по станку - 108000

2. Д08.4-К60 - (приоберетение объекта ОС) - учет станка - 600000

3. Д19-К60 - 1800 - входной НДС по консультации

4. Д08-К60 - 10000 - учтены расходы на консультационные услуги

5. Д19-К71 – расч. с подотч. лицами - 450 - НДС по командировке

6. Д08.4-К60 - 2950 - расходы на командировку

7. Д19-К60 - 3600 - учтен входной НДС по расходам на доставку

8. Д08-К60 - 20000

9. Д68-К19 - (108000 + 1800 + 450 + 3600) =

10. Д01-К08 (600000 + 1000 + 2950 + 20000) = 632950

4.2. В декабре ЗАО "Актив" приобрело компьютер стоимостью 23600 руб., в т.ч. НДС - 3600 руб. и принтер, стоимостью 5900 руб., в т.ч. НДС - 900 руб. Срок п.и. ПК - 48 месяцев, а принтера - 36 месяцев. К ОС относят объекты, стоимостью более 20000 р.

При оприходовании техники бухгалтер сделал записи:

1) Д10-К60 - 20000 - оприходован ПК (перешло право собств-ти)

2) Д19.3-К60 - 3600 - учтен НДС по компьютеру

3) Д10-К60 - 5000 - оприходован принтер

4) Д19.3-К60 - 900 - НДС по принтеру

5) Д68-К19 - 4500 (3600 + 900) - вычет НДС

6) Д60-К51 - оплата поставщикам - (23600+5900)=29500

Т.к. цена каждого объекта не превышает 20000, фирма списывает их на затраты. Д26-К10 - 20000 (ПК) и Д26-К10 - 5000 (принтер)

Такой вариант более выгоден фирме: стоимость ОС включена в расходы единовременно, бухгалтеру не надо начислять по ним амортизацию и фирма экономит на налоге на имущество.

4.3. Столовая вуза приобрела плиту стоимостью 59000 руб., в т.ч. НДС 9000 руб. Она будет использоваться для приготовления выпечки: часть будет продаваться учащимся, а часть - через магазин за пределы вуза. В рассатриваемом случае выпечка для студентов (которая будет продаваться в столовой вуза) не облагается НДС, т.к. это учебное заведение (ст. 149 НК РФ), а выпечка, которая будет продаваться через магазин, облагается НДС. За первый месяц работы произвели и реализовали: булочки студентам на 200000 р., а в магазин - 177000, в т.ч. НДС 27000 р.

Рассчитаем, в какой части плиты используется для производства выпечки через магазин (177000-27000)/(177-27+200) = 42,8%.

Часть НДС уплаченного при приобретении плиты приходится на продукцию, уходящую в магазин - 9000 * 42,8% = 3857 руб. Оставшаяся часть - на продукцию без НДС. Поэтому 9000 распределяем так: 3857 - предъявляем к возмещению из бюджета; 5142 - включение в балансовую стоимость плиты.

4.4. В декабре 2011 года компания провела переоценку здания. На момент проведения этой операции ее перв.стоимость составляла 3400000. По нему начислена амортизация в размере 600000 руб. По результатам переоценки выяснилось, что рыночная стоимость этого здания составила 4200000, т.е. сумма дооценки составит 800000 рублей. Рассчитаем к-т переоценки - 4200000/3400000 = 1,23. Сумма амортизации, которая должна быть доначислена составит 600000 * 1,23 - 600000 = 141176 руб.

Ситуация 1. Здание ранее не переоценивалось. Д01-К83 - 800000 - увеличена перв.ст-ть ОС. Д83-к02 - проведена дооценка амортизации - 141176, поэтому ост.ст-ть здания после переоценки составит (3400 + 800) - (600 + 141,176) = 3458,824. Эта сумма д.б. отражена по строке ОС на отчетную дату отчетного периода.

Ситуация 2. Данное здание в 2010 году было уценено. Его перв. Ст-ть стала меньше на 300000, а сумма амортизации стала меньше на 53000. Д01-К91.1 - отражена сумма дооценки здания, равная сумме его предыдущей уценке. Д91.2-К02 - отражена сумма дооценки амортизации по зданию - 53000. Д01-К83 - (800-300) = 500 - отражена сумма дооценки здания сверх суммы его предыдущей уценки. Д83-К02 - отражена сумма дооценки амортизации - (141,176 - 53) = 88,176. Как и в предыдущей ситуации, ост.стоимость здания после переоценки составит 3400000 + 300000 + 500000 - (600000 + 53000 + 88176) = 3458824.

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

Метод расчета по SASA

Пример 1:

Предположим, что генеральная совокупность имеет балансовую стоимость = 3 500 000 руб., и аудитор хочет быть на 80% быть уверен, что обнаружит искажение в генеральной совокупности если они превышают 70 000.

Тогда объем выборки составит = 3 500 000 * 1,61 / 70 000 = 82 элемента.

1,61(фактор уверенности) – берется из таблиц, которые она нам должна выдать. Зависит от уровня уверенности.

Пример 2:

Предположим, что генеральная совокупность имеет балансовую стоимость 4 млн.руб. и аудитор хочет быть уверен на 95% что обнаружит ошибки в генеральной совокупности если они превышают 100 000.

Тогда объем выборки составит = 4 000 000*3 /100 000 = 120 элементов.

Если не ожидается что совокупность будет свободна от ошибок, то объем бывает часто слишком незначительным, для того, чтобы аудитор мог сделать вывод о том что отклонения в совокупности ниже допустимого уровня. Поэтому вводят еще 1 показатель – ожидаемая сумма искажения (ОСИ).

n = [В*ФУ / ДСИ] * [1 + ОСИ / (ДСИ – ОСИ)]

Фактор уверенности все из той же таблицы, но немного увеличивают его, для большей правдоподобности.

Пример 3:

Берем пример 2, но учитываем что ожидаемая сумма искажения совокупности составит 20 000.

тогда объем выборки составит = [4 000 000*3 /100 000] * [1 + 20 000 / (100 000 – 20 000)] = 160 элементов.

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

Метод расчета по числам выборки, имеющим сальдо

Пример 4:

Суммарная стоимость всех элементов совокупности = 64 582 руб. из них: ключевые и наибольшей стоимости элемента 4 676 руб. Уровень существенности 5 000 руб. Неотъемлемый риск – средний, Риск средств контроля – низкий. Тогда коэффициент проверки = 1. (ПО ТАБЛИЦАМ)

ОВ = (64 582 – 4 676)*1 / (5 000 * 0,75) = 15,97, т.е. можно взять 16 элементов.

Кроме риска средств контроля и неотъемлемого риска используют такое понятие как «пересекающиеся процедуры» - ошибка допущенная в одних проводках (или разделе бухучета) влечет за собой целый ряд других ошибок.

Пример. Требуется провести проверку некоторой совокупности, элементы которой в сумме обеспечивают значение ГС = 105 822 тыс. руб.; элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы составляют ЭН + ЭК = 10 554 тыс. руб.; уровень существенности УС - 6000 тыс. руб.; оценка рисков сальдо счета:

Для данной совокупности значений факторов (С; Н; С) получаем коэффициент проверки КП = 0,66 (см. приложение 1).

Далее определяем объем выборки:

ОВ = (105 822 - 10 554) x 0,66 : (6000 x 0,75) «14,

т.е. в дополнение к элементам наибольшей стоимости и «ключевым» элементам следует отобрать 14 элементов представительной выборки.

Пример 5:

Определим объем выборки для примера 4, но с учетом пересекающегося риска который оценивается как средний. Тогда коэффициент проверки = 0,66

ОВ = (64 582 – 4 676)* 0,66 / (5 000 * 0,75) = 10,54, т.е. можно взять 11 элементов.