1. Аудиторская деятельность

1.1. Аудиторская организация получила от ЗАО "Вымпел" предложение заключить договор - обучение бухгалтерского персонала и составление бухгалтерской отчетности. Единственный специалист в организации по эти вопросам - сын заместителя главного бухглатера ЗАО "Вымпел". Может ли организация принять хотя бы одно предложение?

Требование независимости специалиста аудит.орг-и от экономического субъекта обязательно при оказании сопутствующих аудито-услуг, несовместимых с проведением ауд. проверки, поскольку в рассматриваемой ситуации проведение аудита несовместимо с составлением бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может принять только предложение о заключении договора на обучение бухгалтерского персонала.

1.2. Индивидуальный аудитор получил предложение от торговой фирмы, которая является ОАО, провести обязательный аудит ее финансовой отчетности. Примет ли инд.ауд-р данное предложение? Ответ: ДА.

1.3. Преподаватель по БУ, пройдя аттестацию на право осуществления ауд. деятельности, получил квалификационный аттестат аудитора и устроился аудитором в аудиторскую организацию. Противоречат ли действия 307-ФЗ? Ответ: НЕТ.

1.4. Инд.аудитор на договорной основе дает консультации экономическим субъектам, в т.ч. по выбору аудитора, а также заключает договоры на проведение аудита, в которых получает согласие клиента на то, что аудиторскую проверку будет проводить другая аудиторская организация. Имеют ли место нарушения? Если да, то какие?

Ответ: действия аудитора можно расценить как посреднические услуги. Этот вид деятельности не предусмотрен законодательством по аудиту.

2. Существенность

2.1. В рамках аудита проводится проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции. Общая сумма затрат за период составила 1200000 руб. В ходе проверки выявлено необоснованное отнесение затрат на себестоимость на общую сумму 1500 руб. Является ли это существенным? Найдем отношение: 1500 / 1200000 х 100% = 0,125%. На первый взгляд такое нарушение можно считать несущественным. Однако мы не знаем, к примеру, объекм выборки. Пусть аудитор провел документов на сумму 25000 руб. Изменится ли ответ? Найдем отношение: 1500 / 25000 х 100% = 6%. Это уже много. Если соотнести эту цифру с общим объемом затрат, то получим общий объем нарушений составит 1200000 х 6% = 72000 руб. Однако аудитор с абсолютной точностью не может утверждать, что объем нарушений по всей генеральной совокупности будет равен 72000 руб. Дается лишь возможная оценка последствий такому нарушению.

2.2. Исходные данные для расчету уровня существенности

Наименование показателя	Предыдущий год ( на н.г.)	Отчетный год (на к.г.)	Ср. значение показателя
Прибыль до н/о	62816	48962	55889
Выручка от продаж	248364	285428	266896
Капитал и резервы	279136	215822	247479
Сумма активов	295398	284856	290127

Расчет уровня существенности:

Наименование	Среднее значение	Критерий, %
Прибыль до н/о	55 889	5	5 589
Выручка от продаж	266 896	2	5 338
Капитал и резервы	247 479	5	12 374
Сумма активов	290 127	2	5 803

Значение уровня существенности составит 7276 тыс.руб. ((5589 + 5338 + 12374 + 5803) : 4)

Значение, рассчитанные на основе прибыли до н/о, выпадает из совокупности. Поэтому данный показатель либо не прин-ся в расчет, либо его надо скорректировать с коэф-м 2 (55 889 х 2 = 111 778), и тогда он удовлетворяет требованиям об однородности.

2.3. При проведении проверки аудитор в качестве базы для расчета использует несколько показателей при определении уровня существенности. В качестве способа определения уровня существенности избран точечный метод. При этом аудитор, основываясь на собственном опыте, устанавливает следующие границы уровня существенности: для выручки от реализации - 3%, для ВБ -4%, для общих затрат организации -2%, для СК -5 %. Количественная оценка уровня существенности рассчитывается методом усреднения рассчитанных значений.

Для определения количественной оценки уровня существенности аудитор рассчитывает долю отклонения от ближайшего большего значения для каждого показателя: выручка от реализации - 0,52 (1 - 5013 : 10 489); общие затраты организации - 0,44 (1 -2824 : 5013); собственный капитал - 0,15 (1 - 10789 : 12622). Результаты расчетов представлены в табл. 2.

Количественная оценка уровня существенности будет равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет:

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Граница, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.	Доля отклонения от ближайшего большего значения
Выручка от реализации	167099	3	5013	0,52
Валюта баланса	315547	4	12622	-
Общие затраты организации	141186	2	2824	0,44
Собственный капитал	209773	5	10489	0,15

Количественная оценка уровня существенности будет равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет. При этом она определяется как среднее арифметическое значение:

количественная оценка уровня существенности = 11555,50 (10 489 + 12 622) : 2.

2.4. Аудитору необходимо рассчитать распределенный уровень существенности по статье "ОС". Значения показателей на конец отчетного периода составили: статья "ОС" - 21 070 тыс. руб., ВБ - 315547 т.р., абсолютный уровень существенности - 12 000 т.р.

В первую очередь аудитор определяет удельный вес статьи "ОС" в структуре баланса: удельный вес - 6,68% (21070/315547 *100%). Далее рассчитывается ур.сущ-ти применительно к данной статье:

Распределенный уровень сущ-ти - 802 тыс. руб. (12 000 * 6,68%).

2.5.

Показатель	Значение	Доля	Значение для ур.сущ-ти
Балансовая прибыль	21 289	5	1 064
Валовый объем реализации без НДС	135 968	2	2 719
Валюта баланса	128 038	2	2 561
СК	20 500	10	2 050
Общие затраты	101 341	2	2 027

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Т.к. значение 1064 отличается от среднего значительно, а значение 2719 - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 очень близко по величине к 2719, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифм.:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб.. Различие до и после округления составляет:

(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%

2.6.

Показатель	Значение	Доля	Значение для ур.сущ-ти
Балансовая прибыль	63 672	5	3 184
Валовый объем реализации без НДС	170 652	2	3 413
Валюта баланса	80 240	2	1 605
СК	43 500	10	4 350
Общие затраты	102 536	2	2 051

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс. руб.

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(3000 - 2883) / 2883 x 100% = 4%, что находится в пределах

20%.

2.7.

Показатель	Значение	Доля	Значение для ур.сущ-ти
Балансовая прибыль	не используется	5	-
Валовый объем реализации без НДС	не используется	2	-
Валюта баланса	210 500	2	4 210
СК	не используется	10	-
Общие затраты	179 302	2	3 586

Порядок расчетов

Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение:

(4210 + 3586) / 2 = 3898 тыс. руб. В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс. руб.

Если для расчетов показателя существенности возможно использовать только два числовых показателя и они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.