Особенности налогообложения физических лиц-предпринимателей (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения)

Объектом налогообложения физических лиц-предпринимателей является

чистый налогооблагаемый доход, т.е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого лица.

Облагаются доходы физических лиц-предпринимателей,

полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности по ставкам 15 и 17 процентов.

Для физического лица - предпринимателя, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, не включаются в расходы и доход суммы налога на добавленную стоимость, входящие в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг).В перечень затрат, непосредственно связанных с получением доходов, принадлежат документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы производства (обращения). Не относится к расходам физического лица - предпринимателя стоимость приобретенного движимого и недвижимого имущества, подлежащего государственной регистрации, в случае, если такое имущество приобретено до государственной регистрации физического лица - субъекта предпринимательской деятельности и / или не используется в такой деятельности.

Физические лица - предприниматели подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные для годового отчетного налогового периода, в котором также указываются авансовые платежи по налогу на доходы.

Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачиваются в бюджет по 25 процентов ежеквартально (до 15 марта по 15 мая, в 15 августа и до 15 ноября).

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года налога на доходы и суммы платы за торговый патент на основании документального подтверждения факта их уплаты.

Излишне уплаченные суммы налога подлежат зачислению в расчет будущих платежей по этому налогу или возврату налогоплательщику.

В случае, если физическое лицо - предприниматель получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным для налогоплательщиков - физических лиц.

Физическое лицо - предприниматель считается налоговым агентом работника - физического лица, состоящего с ним в трудовых, гражданско-правовых отношениях, или любой другого физического лица относительно любых налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу такого лица.

Физические лица - предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара. Форма Книги учета доходов и расходов и порядок ее ведения определяются центральным органом государственной налоговой службы Украины.

Также физические лица - предприниматели должны применять регистраторы расчетных операций в соответствии с Законом Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг".

Физические лица - предприниматели подают годовую налоговую декларацию в течение 40 календарных дней, стоящих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) года. Эта обязанность распространяется и на иностранцев и лиц без гражданства, зарегистрированные предпринимателями согласно законодательству Украины и, соответственно, являются резидентами.

188

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

(Упрощенная система налогообложения в Украине)

Не случайно физические и юридические лица выбирают упрощенную систему налогообложения (единый налог). Упрощенная система налогообложения в Украине дает право не платить множество налогов и сборов, что упрощает ведение бухгалтерии.

На упрощенную систему налогообложения (единый налог) могут стать как физические лица - предприниматели и юридические лица.

Согласно изменениямупрощенная система налогообложения с 2012 (единый налог с 2012 года) теперь разделяется на четыре группы:

• 1-я группа - предприниматели, не использующие труд наемных лиц, осуществляющих исключительно розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода, которых в течение года не превышает 150 тыс. грн. Единый налог от 1% до 10% минимальной заработной платы.

• 2-я группа - предприниматели, использующие труд не более 10 наемных лиц и объем дохода не превышает 1 млн грн., Которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в т.ч. бытовых, плательщикам единого налога и населению, производство и продажу товаров, деятельность, в сфере ресторанного хозяйства.Единый налог - от 2% до 20% минимальной заработной платы.

• 3-я группа - к ней относятся лица, имеющие не более 20 наемных лиц и объем дохода не превышает 3 млн грн. Единый налог - 3% от полученной выручки при условии уплаты НДС или 5% без уплаты НДС.

• 4 - группа - юридические лица среднее количество рабочих не более 50 чел. Доход не более 5 млн. грн .. Единый налог для них определяется так же, как и для третьей группы.

Плательщики единого налога, которые относятся к третьей или четвертой группы, имеют право выбрать единый налог в размере 5% от дохода без уплаты НДС или 3% от дохода с уплатой НДС.

Плательщики упрощенной системы налогообложения (единый налог) должны осуществлять расчеты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и безналичной). При расчете общего количества лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога - физическим лицом, не учитываются наемные работники, которые находятся:

• в отпуске по беременности и родам;

• в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Ставки единого налога.

Упрощенная система налогообложения ( единый налог ) имеет фиксированные ставки, которые устанавливаются в процентах к размеру минимальной заработной платы.Процентные ставки единого налога устанавливаются в процентах к доходу.Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими Советами.

Ставки для плательщиков единого налога:

• первой группы единый налог устанавливается в пределах от 1 до 10 процентов размера минимальной заработной платы;

• второй группы единый налог устанавливается в пределах от 2 до 20 процентов размера минимальной заработной платы.

• В случае уплаты налога на добавленную стоимость процентная ставка единого налога для третьей и четвертой групп плательщиков единого налога устанавливается в размере 3 процента дохода.

В случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога процентная ставка единого налога для третьей и четвертой групп плательщиков единого налога устанавливается в размере 5 процентов дохода. Плательщикам единого налога первой, второй и третьей групп сумме превышения объема дохода применяется ставка в размере 15 процентов.

Налоговый период

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога: первой группы это календарный год. второй, третьей групп является календарный квартал.

Переход на единый налог

Согласно НКУ предприятие на общей системе, может перейти на единый налог только один раз в течение календарного года. Для этого нужно подать заявление в налоговую инспекцию не позднее 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, также подается расчет дохода за предыдущий календарный год.

Если плательщик единого налога превысил предельный объем дохода, то тогда плательщик единого налога должен или перейти в следующую группу или на общую систему налогообложения: - первой группы (свыше 150 тыс. грн.) - по заявлению со следующего календарного квартала переходят на употребление ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога второй или третьей группы, или отказываются от употребления упрощенной системы налогообложения; - второй группы (свыше 1 млн грн.) - по заявлению в следующем налоговом (отчетном) квартале переходят на употребление ставки налога для третьей группы или отказываются от употребления упрощенной системы налогообложения; - третьей группы (более 3 млн грн.) - обязаны перейти на уплату других налогов установленных НКУ.

Сумме превышения предельного объема дохода, установленной для каждой группы надо применить ставку единого налога - в размере 15% для физических лиц (первая, вторая, третья группы) - в двойном размере ставок 3% или 5% для юридических лиц (четвертая группа).

Порядок начисления и сроки уплаты единого налога.

Первая и вторая группа плательщиков единого налога платят авансом не позднее 20 чисел текущего месяца. Плательщики единого налога первой и второй групп могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года, третья и четвертая группа плательщиков единого налога платят в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации (подача декларации - 40 календарных дней, следующих за отчетным кварталом) единый налог, начисленный на суммы превышения предельного объема дохода уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации, - для всех групп. Порядок выдачи получения и аннулирования свидетельства плательщика единого налога Единый налог, точнее свидетельство плательщика единого налога выдается бессрочно.

При подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения свидетельство плательщика единого налога выдается налоговым органом в течение 10 календарных дней со дня представления субъектом хозяйствования заявления.

В случае отказа в выдаче свидетельства плательщика единого налога налоговая инспекция обязана предоставить письменный мотивированный отказ.

Плательщик считается плательщиком единого налога: - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписаны свидетельство плательщика единого налога, - для первой и второй группы, - со дня государственной регистрации - для третьей и четвертой группы. Если заявление на переход на упрощенную систему налогообложения подана за 15 дней до начала нового квартала, предприятие будет считаться плательщиком единого налога с нового квартала.

Предприниматели, которые не могут быть плательщиками единого налога

Упрощенная система налогообложения ( единый налог ) имеет некоторые ограничения, которые выписаны в Налоговом Кодексе Украины. А именно указанные виды деятельности, занимаясь которыми нельзя стать плательщиком единого налога. Это:

• деятельность по организации, проведению азартных игр;

• обмен иностранной валюты, производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин); добыча, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органической образования;

• добыча, реализация полезных ископаемых;

• деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемая страховыми агентами, определенным Законом Украины "О страховании" (85/96-ВР), сюрвейера, аварийными комиссарами и аджастер, определенным разделом III настоящего Кодекса;

• деятельность по управлению предприятиями;

• деятельность по предоставлению услуг почты и связи;

• деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

• деятельность по организации, проведение гастрольных мероприятий.

Также плательщиками единого налога не могут быть:

• физические лица - предприниматели, осуществляющие технические испытания и исследования, деятельность в сфере аудита;

• физические лица - предприниматели, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (здания, строения) и / или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров;

• страховые (перестраховочной) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом;

• регистраторы ценных бумаг;

• субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25 процентов;

• представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, единого налога, не является плательщиком;

• физические и юридические лица - нерезиденты;

• субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

 

189

Змішані - податки, що припускають у якості платників і юридичних, і фізичних осіб (податок з власників транспортних засобів, земельні податки та ін.). При цьому змішані податки можна розподілити на:

а) податки, які визначаються наявністю певних матеріальних благ (транспортні засоби, ділянка землі);

б) податки, які визначаються діяльністю платників (податок на додану вартість, акцизний збір).

Змішані податки в податковій системі України

1. Податок з власників транспортних засобів.

2. Правові засади справляння плати за землю.

1. Протягом багатьох десятиріч громадяни — власники транспортних

засобів — сплачували місцевий збір. Із прийняттям у 1981 році Положення про

місцеві податки збір було замінено місцевим податком, і до оподаткування

було притягнуто як населення міст, так і сільське населення. З 1988 року

податок розповсюдився й на транспортні засоби підприємств. В Україні

податок із власників транспортних засобів справляють на основі Закону

України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних

машин і механізмів» від 11 грудня 1991 року. 18 лютого 1997 року було

прийнято Закон України «Про внесення змін у Закон України «Про податок з

власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів».

Платниками податку є юридичні й фізичні особи (як українські, так і

іноземні або особи без громадянства), що мають власні транспортні засоби,

зареєстровані в Україні, які і є об'єктами оподаткування. До платників

податку належать також власники моторних човнів, мотосаней тощо, що

перераховують кошти до місцевих бюджетів за місцем перебування власників

транспортних засобів. До кола платників не належать філії та інші

відокремлені підрозділи юридичних осіб. Тому розраховувати й вносити до

бюджету податок із власників транспортних засобів мають саме юридичні

особи.

Особливістю нової редакції Закону є висока міра деталізації об'єктів

оподаткування: вперше в податковому законодавстві (не з огляду на акцизний

збір і митні збори) об'єкти оподаткування закріплено чотиризначним кодом

відповідно до Гармонізованої системи опису й кодування товарів, що значно

спрощує роботу з цим податком, оскільки розділом другим рекомендацій про

порядок обліку платників, нарахування податку з власників транспортних

засобів і інших самохідних машин і механізмів подано докладну

характеристику кожного виду транспортного засобу.

Ставки податку встановлено в гривні за 100 см3 об'єму циліндрів

двигуна з розрахунку на 1 кВт (для транспортних засобів з електродвигунами)

або з розрахунку на 100 см довжини (для катерів і яхт).

Порівняно традиційну систему пільг може бути розділено на дві групи.

Перша включає платників, яких цілком звільнено від сплати податку. Сюди

належать підприємства автомобільного транспорту загального користування,

державні бюджетні установи й організації, інваліди, що мають мотоколяски чи

автомобілі з ручним керуванням тощо. Інша включає платників, для яких

ставку податку зменшено на 50% (пожежні машини, машини швидкої допомоги

тощо). Закон надає право місцевим органам державної влади звільняти цілком

чи частково від сплати податку окремих платників, за наявності вагомих

причин.

Законом України «Про податок з власників транспортних засобів і інших

самохідних машин і механізмів» передбачено такі пільги щодо цього податку.

1. Повністю звільнено від сплати податку підприємства автомобільного

транспорту загального користування — щодо транспортних засобів, зайнятих на

перевезенні пасажирів, на які в установленому законом порядку визначено

тарифи оплати проїзду. Така пільга була й раніше, але при її застосуванні

потрібно мати на увазі, що передавання таких транспортних засобів в оренду

(якщо навіть їх буде використано орендарем для перевезення пасажирів і за

тими ж тарифами) розглядають як нецільове використання транспорту, тобто

орендодавець втрачає право на пільгу, що підтверджує лист Державної

податкової адміністрації України № 17-114-4 від 28.10.1996.

2. Навчальні заклади, які цілком фінансуються із бюджетів, щодо

навчальних транспортних засобів, за умови використання їх за призначенням.

3. Особи, зазначені в пп. 1 і 2 ст. 14 Закону України «Про статус і

соціальний захист громадян, що постраждали внаслідок Чорнобильської

катастрофи», статтях 4—11 Закону України «Про статус ветеранів війни,

гарантії їхнього соціального захисту», статтях 6 і 8 Закону України «Про

основні засади соціального захисту ветеранів праці й інших громадян

похилого віку в Україні», можуть користуватися пільгою на один легковий

автомобіль із обсягом циліндрів двигуна до 2500 см3, а інваліди І і II груп

незалежно від обсягу циліндрів, чи на один мотоцикл із обсягом циліндрів до

650 см3, чи на один моторний човен чи катер (крім спортивного) з довжиною

корпусу до 7,5 м.

4. Особи, зазначені в пп. 3 і 4 ст. 14 Закону України «Про статус і

соціальний захист громадян, що постраждали внаслідок Чорнобильської

190

Місцеві податки й збори

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ Субъекты хозяйствования участвуют в формировании финансовых ресурсов местных органов власти, уплачивая местные налоги и сборы. Это имеет важное значение для развития местной инфраструктуры, обеспечивающей реализацию социальной и экономической политики.  Оплачивая местные налоги и сборы, субъекты хозяйствования обеспечивают наполнение бюджетов местных, поселковых и сельских Советов финансовыми ресурсами, что, в свою очередь, оказывает положительное влияние на деятельность предприятий.  Перечень и порядок исчисления и уплаты местных налогов и сборов в Украине были определены Декретом Кабинета Министров от 20 мая 1993 года "О местных налогах и сборах".Было установлено 17 видов платежей в местные бюджеты.  Местные налоги:  - коммунальный налог;  - налог на рекламу.  Местные сборы:  - за право использования местной символики;  - за парковку автотранспорта;  - за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;  - за разрешение на проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;  - за право проведения кино-и телесъемок;  - за проезд по территории приграничных областей автотранспортом, что отправляется за границу, и другие.  Местные налоги и сборы уплачивают юридические и физические лица. Особенности их взыскания и влияния на финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования заключаются в следующем.  1. Местные налоги и сборы включаются в состав валовых расходов, которые исключаются из скорректированного валового дохода, а следовательно, уменьшают сумму налогооблагаемой прибыли.  2. Местные налоги и сборы субъекты хозяйствования относят на себестоимость продукции (работ, услуг), что влияет на формирование их прибыли.  Органы местного самоуправления имеют право:  -вводить только те налоги и сборы, предусмотренные законодательными актами;  - устанавливать ставки, не превышают предельных размеров, предусмотренных законодательными актами;  - устанавливать дополнительные льготы для отдельных налогоплательщиков (установление ставки ниже минимальной, освобождение от налога).  В 1998-1999 pp. было подготовлено два варианта проекта закона "О местных налогах и сборах". Первый вариант закона, подготовленный в 1998 году, предусматривал внесение определенных изменений в их состав и методики определения. Общее их количество предлагалось уменьшить до 14. Однако в проекте названного закона предусматривалось введение новых сборов:  - за предоставление в пользование земельных участков для строительства объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуального жилья и гаражей в населенных пунктах;  - за право размещения офисов субъектов предпринимательской деятельности в центральной части населенного пункта и в зданиях, имеющих историко-архитектурную ценность;  - за осуществление международного туризма.  Важная особенность подготовленного законопроекта заключалась в уменьшении налогового бремени для отечественного товаропроизводителя.  Налоговое бремя в отношении местных налогов и сборов переносился на потребителя (преимущественно по товарам импортного производства). Была предпринята попытка реализовать принцип увеличения местных налогов и сборов с ростом потребления и привлечением доходов теневого капитала.  Коммунальный налог. Плательщиками налога согласно декрету было определено юридических лиц всех форм собственности, функционирующих на территории Украины.  Объектом для расчета налога принято фонд оплаты труда, вычисляется умножением среднесписочной численности работников на месячный необлагаемый минимум доходов граждан. Предельный размер ставки налога определены в размере 10% от объекта налогообложения (расчетной величины фонда оплаты труда). Налог уплачивается ежемесячно, исходя из суммы, которая облагалась в предыдущем месяце.  Согласно указанным проектом закона "О местных налогах и сборах" предлагалось внести существенные изменения в порядок исчисления коммунального налога.  качестве объекта налогообложения предполагалось брать стоимость товаров (услуг), реализуемых субъектами предпринимательской деятельности через организованную торговую сеть (магазины, киоски, автозаправочные станции, столовой, кафе, рестораны, лотки).  Объектом налогообложения должна быть также выручка, полученная через кассы неторговых предприятий, учреждений и организаций от продажи непосредственно населению товаров собственного производства, товаров, приобретенных у других юридических и физических лиц.  От налогообложения предполагалось освободить реализацию таких товаров отечественного производства:  - хлеб и хлебобулочные изделия, мука пшеничная и ржаная;  - соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузно;  - молоко и молочная продукция;  - продукты детского питания - безалкогольные напитки и мороженое;  - говядина, свинина, рыба, домашняя птица, яйца;  - ягоды, фрукты, картофель и плодоовощная продукция;  - почтовые марки, открытки, конверты;  - печатные средства массовой информации, проездные билеты, товары народных промыслов;  - готовые лекарственные средства;  - уголь, угольные брикеты, керосин, торф, дрова для продажи населению;  - мыло хозяйственное, спички;  - семена овощных, бахчевых, цветочных культур.  Ставки коммунального налога предлагалось устанавливать от стоимости реализованных товаров без НДС: в 1999 году - 2%, в 2000 году - 3%.  Налог с рекламы. Плательщиками указанного налога согласно указанному выше декретом были определены субъектов предпринимательской деятельности, их филиалы, отделения, представительства, постоянные представительства нерезидентов: заказчиков рекламы (рекламодателей), производителей и распространителей рекламы.  Налог с рекламы должен взиматься со всех видов коммерческих объявлений и сообщений , которые распространяются с помощью средств массовой информации (радио, телевидение, пресса), афиш, плакатов, рекламных щитов (на улицах, магистралях, площадях, домах, транспорте); печатаются на спортивной одежде или имуществе.  Объектом налогообложения была определена стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Ставки налога определены в следующих размерах: 0,1% от стоимости услуг за одноразовую рекламу; 0,5% от стоимости размещения стационарной рекламы на длительное время; 0,3% за рекламу на имуществе, товарах, одежде.  Рекламодатели должны платить налог при оплаты услуг. Производители рекламы - ежемесячно (до 15 числа месяца, следующего за отчетным).  Согласно указанным выше проектом закона предусматривалось повышение предельных ставок налога на рекламу, а также широкая дифференциация ставок в зависимости от способа представления рекламы.  По рекламирования табачных изделий и алкогольных напитков в соответствующей ставки налога предлагалось применять увеличительный коэффициент 5.  По рекламы отечественными производителями продукции собственного производства (кроме табачных изделий и алкогольных напитков) предлагалось применять льготный коэффициент 0,5.  В 1999 году был разработан второй вариант закона Украины "О местных налогах и сборах". В этом варианте законопроекта предусматривается взимание таких налогов:  - местный налог на прибыль предприятий;  - местный налог на доходы физических лиц;  - налог на недвижимое имущество;  - рыночный налог;  - гостиничный налог;  - торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.  Местные сборы должны быть такими:  - рекламный сбор;  - собрание из торговой деятельности:  а) сбор за выдачу разрешения на стационарное размещение объектов торговли, сферы бытовых услуг;  б) сбор за выдачу разрешения на стационарное размещение заведений игорного бизнеса;  - сбор за парковку автотранспорта;  - строительный сбор;  - экологический сбор (сбор за загрязнение окружающей среды).  Итак, согласно второму варианту закона предусмотрено внесение изменений в состав местных налогов, а также методики их определения. Это должно расширить налоговую базу, а значит, способствовать укреплению финансовой базы местных органов власти.