Льготы по налогу на добавленную стоимость

Система льгот по налогу на добавленную стоимость весьма разнообразна. Так, статьи Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» закрепляют налогообложение по нулевой ставке, операции, освобождаемые от налогообложения и не являющиеся объектами налогообложения. Вообще система льгот по налогу на добавленную стоимость содержит три группы увольнений.

Имущество, товары (работы, услуги), на которые не начисляется этот налог.Например, освобождаются от налогообложения операции по продаже товаров специального назначения для инвалидов, сельскохозяйственная продукция (ее переработка), изданная за счет оплаты труда работникам сельскохозяйственных предприятий (кроме товаров, запрещенных для оплаты заработной платы натурой т.п.).

Увольнение при пересечении имущества и импортных материальных ценностей через таможенную границу Украины (например, экспорт товаров за пределы Украины).

Освобождение для определенных предприятий. Например, письмом Государственной налоговой администрации Украины закреплено, что освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость представительства международных организаций, которые созданы и действуют на территории Украины в соответствии с международными договорами, в которых участвует Украина. Как известно, представительства международных организаций нельзя рассматривать как дипломатические представительства государств и принцип взаимности в отношении них не применяется. Объем льгот и привилегий, в том числе по налогу на добавленную стоимость, для таких организаций и их персонала должен определяться соответствующими положениями международных договоров Украины, согласно которым они створени1.

1 О освобождение от налога на добавленную стоимость иностранных дипломатических представительств в Украине и дипломатических представительств Украины за границу

ом: Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 7 февраля 1995 г. № 07-115/11-539 / / Бюллетень законодательства и юридической практики Украины. - 2000. - № 2.

182

Бюджетне відшкодування ПДВ

Як правило, для підприємства досить складно отримати з бюджету суму надміру сплаченого податку на додану

вартість. Головною перешкодою в цьому є власне податкові органи, які «зберігають» кошти, з такою любов'ю

зібрані державою.

Тому суттєвою перевагою в боротьбі за бюджетні гроші з фіскальними органами є наявність знань. Вони дають

вагомі підстави для отримання права на державні фінанси.

Відповідно до законодавства, бюджетне відшкодування ПДВ - це сума, що підлягає поверненню з бюджету

платнику податку у зв'язку з надмірною сплатою податку. Це визначення також відповідає загальному поняттю

відшкодування як компенсації понесених витрат. Однак представники державної влади, зокрема судової, на

жаль, часто досить своєрідно підходять до самих підстав виникнення права на таке відшкодування.

Державна податкова служба, згідно із законом покликана контролювати правильність нарахування податкових

зобов'язань і кредиту, а при проведенні перевірки часто демонструє неймовірні методи тлумачення букви закону,

відмовляючи платнику податку в підтвердженні заявленої до бюджетного відшкодування суми ПДВ. Наприклад,

суди можуть приходити до висновку про те, що положення законодавства, що регулюють відшкодування ПДВ, не

дають права платнику податку на отримання відшкодування.

Бюджетному відшкодуванню підлягає частина від'ємного значення ПДВ, яка дорівнює сумі податку, фактично

сплаченого постачальникам товарів (послуг) у попередніх податкових періодах. Платник податку, який прийняв

рішення про отримання повної суми бюджетного відшкодування (і має на це право), подає відповідному

податковому органу заяву про повернення повної суми бюджетного відшкодування та податкову декларацію із

зазначенням цієї суми.

У п'ятиденний термін після подання декларації до органів державної податкової служби платник ПДВ повинен

подати до Державного казначейства України копію декларації з відміткою податкового органу про її прийняття.

Враховуючи, що подання звітності в даний момент здійснюється і в електронному вигляді, бувають інциденти,

коли Держказначейство відмовляється приймати «електронні» декларації.

У затвердженому законодавством ланцюжку відшкодування Держказначейство, після визначення суми ПДВ, що

підлягає відшкодуванню, керуючись висновками в акті перевірки податкового органу, в обов'язковому порядку

перераховує платнику зазначену суму в п'ятиденний термін. Однак санкції за невиконання цього доручення не

передбачені. Розглядаючи процедуру відшкодування ПДВ, не можна не зупинитися докладніше на проблемах, які

можуть з'явитися в процесі.

Так, відповідно до Закону про ПДВ, бюджетному відшкодуванню підлягає частина від'ємного значення, фактично

сплачена організацією за товари чи послуги постачальникам. Але при імпорті товарів одержувач сплачує грошові

кошти у вигляді митних зборів та інших платежів безпосередньо до бюджету, митним органам, а вони не

належать до постачальників товарів (послуг), які отримує платник податків.

Неврегульованим на законодавчому рівні залишається питання бюджетного відшкодування ПДВ з імпорту послуг,

при отриманні яких нараховується податкове зобов'язання в одному періоді та податковий кредит в іншому (після

сплати податкових зобов'язань, пов'язаних з податковим кредитом). Залишок накопиченої суми від'ємного

значення податкового кредиту попереднього періоду збільшується на отриманий поточний податковий кредит з

імпорту послуг. Через це виникає проблема з таким бюджетним відшкодуванням.

Що вже говорити про проблему відшкодування ПДВ для новостворених його платників? Адже вони мають право

на бюджетне відшкодування тільки після закінчення 12 календарних місяців, наступних за місяцем, у якому

відбулася їх реєстрація як платників ПДВ. І якщо не враховувати цей факт, то до закінчення встановленого

строку, крім відмови податкових органів у праві бюджетного відшкодування, доброчесним платникам податків

розраховувати більше немає на що.

Якщо компанія має велику суму податкового кредиту з ПДВ, але вона неправильно задекларована (що, в

принципі, не позбавляє організацію цього кредиту), необхідно бути дуже уважними. На практиці податкова

інспекція законним шляхом при камеральній перевірці виявляє заниження показника рядка Декларації 25.1 (сума

бюджетного відшкодування на рахунок платника в банку) і переносить в рядок 25.2 (сума бюджетного

відшкодування у рахунок зменшення податкових зобов'язань з ПДВ у наступних податкових періодах).

  Налоговый кредит

Налоговый кредит - сумма, на которую плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода, определенная согласно разделу V настоящего Кодекса.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ (ст.14) г.Киев, 2 декабря 2010 N 2755-VI

Право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту возникает в случае осуществления операций по:

а) приобретение или изготовление товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг;

б) приобретение (строительство, сооружение, создание) необоротных активов, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины (в том числе в связи с приобретением и / или ввозом таких активов как взнос в уставный фонд и / или при перед чи таких активов на баланс налогоплательщика, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности);

в) получение услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;

г) ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга.