178 Особливості включення витрат на оплату праці до валових витрат

Следует остановиться на особенностях включения расходов на оплату труда в валовые расходы. Так, в состав валовых расходов включаются:  1) расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком:  - расходы на выплату основной и дополнительные заработной платы;  - на другие поощрения и выплаты в пределах тарифных ставок;  - на выплату авторских вознаграждений;  - выплаты за выполнение работ, услуг по гражданско-правовым договорам;  2) стоимость услуг работникам в случаях, пе-непредусмотренная законодательством;  3) обязательные взносы на пенсионное и социальное страхование работников.  Но в валовые расходы не включаются расходы на финансирование-ния личных нужд физических лиц, на выплату вознаграждений и других видов поощрений связанным с налогоплательщиками физиче-ним или юридическим лицам в случае, если нет документаль-ных доказательств или указана выплата или поощрение были проведены как компенсация за предоставленную услугу.  При этом связанным лицом является лицо, соответствующее любому из следующих признаков:  • юридическое лицо, осуществляющее контроль над плательщиком по налогу, или контролируется налогоплательщиком, или находится под контролем с налогоплательщиком;  • физическое лицо или члены семьи физического лица, осу-ют контроль над налогоплательщиком;  • должностное лицо налогоплательщика или члены его семьи.

179 Загальна характеристика оподаткування податком на додану вартість

Общая характеристика налога на добавленную стоимость  Как известно, налоги занимают важное место в системе государственного регулирования экономики. Фискальная функция является едва ли не важнейшей функцией этого средства макроэкономической политики в экономике страны., Особенно на переходном этапе (для Украины). Специфика последней ставит на первое место косвенные налоги. Ряд стран успешно преодолели трансформационный этап своего развития, своевременно сделав акценты на этом виде налогов. Для нашей страны важно создать совершенную структуру сбора НДС, так, как видим, начиная с 1997 года доля налога на добавленную стоимость в ВВП неуклонно сокращалась.  Налог на добавленную стоимость - сравнительно новый вид налога. Впервые он был введен во Франции в 1954 г. по совету экономиста М.Лоре. Затем НДС получил широкое распространение - сначала в других странах Европы (конец 60-х - начало 70-х гг) и несколько позже - в странах Азии, Африки и Латинской Америки.Сейчас налог на добавленную стоимость взимается почти в 80-ти странах, среди которых практически все промышленно-развитые страны. Однако следует заметить, что данный налог до сих пор не взимается в таких странах как Австрия, Швейцария, США. В конце 80-х - начале 90-х годов НДС был введен в странах Восточной Европы (Болгария, Венгрия, Польша, Румыния, Словакия, Чехия), а также в некоторых странах СНГ (Беларусь, Казахстан). В Украине и России НДС введен в 1992 г.  С развитием производства товаров длительного пользования расширялась и сфера подакцизных товаров. Однако введение новых акцизов на каждый товар или группу товаров (работ, услуг) увеличивало затраты на сбор налогов. Динамические сдвиги в потреблении нуждались соответствующих изменений в налоговом законодательстве. Так возник универсальный акциз, который автоматически учитывал все изменения в товарном ассортименте и которым стал облагаться налогом валовой оборот торгового или промышленного предприятия. В большинстве стран мира универсальный акциз используется сейчас в форме налога на добавленную стоимость.  Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог, который является частью вновь созданной стоимости, которая образуется на каждом этапе производства или обращения, его сумма включается в цену продажи товаров ( работ, услуг) и оплачивается конечным потребителем. Буквально - это налог на добавленную стоимость, созданную на данном конкретном этапе движения товара, в результате чего происходит ликвидация кумулятивного (каскадного) эффекта налогообложения.  Определение добавленной стоимости позволяет вычислить все те налоги, которые данный хозяйственный субъект заплатил при покупке товаров (работ , услуг). Если исходить из того, что добавленная стоимость - это созданный прибыль или стоимость чистой продукции, то в этом случае добавленная стоимость определяется путем добавления ее элементов - заработной платы, процентов, ренты и прибыли.  Показатель добавленной стоимости можно определить как разницу между стоимостью реализованной продукции и затратами на ее производство и реализацию, между общей суммой продажи и общей суммой закупок.  2.Об объект и субъект налогообложения  Согласно закону "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками НДС являются как субъекты, так и не субъекты предпринимательской деятельности (юридические и физические лица) при условии, если объем их налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение любого периода за последние двенадцать календарных месяцев превышал 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан. Уплачивают налог также лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины, в том числе физические лица - на подакцизные товары, в объемах стоимостью более 200 евро, и которые осуществляют предпринимательскую деятельность по торговле за наличные (кроме физических лиц при условии уплаты рыночного сбора).Категорию плательщиков налога на добавленную стоимость пополняют лица, на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины, лица, ответственные за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте, определенные в порядке , установленном Кабинетом Министров Украины, лица, которые предоставляют услуги связи и осуществляют консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предоставлением таких услуг и полученных (понесенных) другими лицами, находящимися в подчинении первых.  Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по:  продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя;  ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления в Украине, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки ;  вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами Украины.  К операциям, которые не являются объектом налогообложения НДС, относятся в том числе операции по:  выпуска, размещения и продажи за средства ценных бумаг, выпущенных в обращение субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, Государственным казначейством и органами местного самоуправления;  передачи имущества арендодателя (лизингодателя) в пользование арендатору (лизингополучателю) при условии его возвращения арендодателю (лизингодателю) предоставления услуг по страхованию, перестрахованию, социальному и пенсионному страхованию;  обращения валютных ценностей, в том числе национальной и иностранной валют, лотерейных билетов (с разрешения Министерства финансов Украины); бланки с непогашенными почтовыми марками (кроме коллекционных)  предоставление услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживания, привлечению, размещению и возврату средств по договорам займа, депозита, вклада, страхования и других;  выплаты заработной платы, пенсий, стипендий, субсидий за счет бюджетов и государственных целевых фондов;  3.Недоликы и преимущества НДС  Налог на добавленную стоимость характеризуется рядом существенных преимуществ:  не искажает поведение плательщиков как участников хозяйственно-коммерческого процесса, не меняет экономических решений под влиянием этого налога;  дает возможность регулировать фонд заработной платы и цену;  ликвидирует "лишние" звенья хозяйственного управления;  позволяет относительно точно определить реальную стоимость каждого товара и на основе этого войти в основу формирования экономических пропорций;  благодаря своей регулирующей способности НДС позволяет использовать данный рычаг как средство сдерживания кризиса перепроизводства и ускоренного вытеснения с рынка слабых неконкурентоспособными производителей.  через усиленное влияние на уровень цен может быть использован в антиинфляционных процессах, поскольку дает возможность автоматически получать кон "юнктурний прибыль, порожденный инфляцией, и тем самым сдерживать неоправданное увеличение цен.  Однако необходимо также учитывать то, что использование налога на добавленную стоимость характеризуется не только его положительными сторонами. Целый ряд спорных, или негативных моментов делают актуальными дискуссии о необходимости взыскания данного налога.  Рассмотрим некоторые моменты:  налог на добавленную стоимость - это, по сути, налог на конечное потребление, что ложится бременем на население и бюджетную сферу. При достаточно высокой ставке и высоких темпах инфляции НДС превращается в один из факторов, сдерживающих развитие производства;  применения ставок НДС на уровне 20-28% стимулирует как инфляционные процессы в целом, так и негативно влияет на высокотехнологичные и наукоемкие производства;   есть возможность уклонения от его уплаты. Поэтому большое значение имеет совершенный и исчерпывающий бухгалтерский учет на предприятии;  важной проблемой введения этого налога (как и любого другого) является подготовка общественного мнения, пояснительная работа с плательщиками и профессиональная подготовка персонала налоговых органов.  Как видим, НДС, выполняя фискальные функции, одновременно осуществляет экономическое влияние на важные макроэкономические показатели: выступает как дефлятор, сокращает объем потребления, потенциально создает возможность снижения рентабельности будущих инвестиций. Одновременно рост налоговых поступлений уменьшает бюджетный дефицит, сокращает потребность в государственных займах, способствует снижению уровня процента и тем самым стимулирует инвестирование.  Общественно необходимые перераспределения микро-и макроэкономические эффекты этого налога оказались наиболее общественно приемлемыми. Вот почему НДС привлекает внимание стран, которые пытаются повысить темпы экономического роста.  Однако не всегда НДС способен принести успех. Через свою административную тяжесть налог на добавленную стоимость малоэффективен в тех странах, которые еще ​​не достигли уровня упорядоченной рыночной экономики, высокой фискальной дисциплины, цивилизованной общественного поведения. Кроме того, высокие ставки налога не стимулируют, а наоборот - сдерживают экономическую активность или прячут ее в "тень". Поэтому, хотя и применяемая ставка оказывает налог на добавленную стоимость одним из главных источников наполнения бюджета, но видимость его бездефицитности очень обманчива. В связи с этим оптимальную ставку НДС экономисты чаще всего связывают с уровнем 15-18%.  4.ПДВ за рубежом  Рассмотрим для сравнения ставки НДС в разных странах мира (табл.1). Следует отметить, что налогообложение стран с рыночной экономикой учитывает конкретные условия развития экономики, традиции народа, уровень развития внутренней и внешней политики. Состав налоговой системы, структурные соотношения отдельных налогов значительно отличаются. Например, распределение власти между штатами и федеральным правительством, которое сложилось исторически в США, обусловил отсутствие НДС в большинстве штатов.В Швеции высокий уровень налогов связан с эффективной системой распределения средств на социальные цели.    Таблица 1  Ставки налога на добавленную стоимость в странах с рыночной экономикой,% к базе налогообложения

№	Страны	Налог на добавленную стоимость
1	Австрия	20
2	Великобритания	17,5
3	Дания	25
4	Канада	7
5	Китай	-
6	Нидерланды	17,5
7	Германия	15
8	Польша	22
9	Россия	10-20
10	Словакия	23
11	США	-
12	Венгрия	-
13	Финляндия	-
14	Чехия	-
15	Франция	20,6
16	Швеция	25
17	Япония	5
18	Украина (действующие)	20
19	Украина (проект)	17 (15 +2)

5.Податок на добавленную стоимость в свете нового налогового кодекса  В условиях экономической нестабильности налоговая политика не должна ограничиваться бесконечной сменой форм налогов. Нужно сделать ее неотъемлемым элементом политики экономического роста. Уже делаются решительные шаги в этом направлении. Принципиально новые задачи политики в налоговой сфере изложены в Послании Президента Украины Л.Д. Кучма в Верховную Раду Украины и Кабинета Министров Украины "О ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА 2002 ГОД".  В послании говорится, что увеличение доходов государственного бюджета должно происходить не за счет усиление налоговой нагрузки на экономику, а путем глубокой либерализации налогового законодательства, расширение базы налогообложения, создания благоприятных условий для развития производства, частного предпринимательства, сокращение нелегального теневого оборота.   Предусматривается принятие Налогового кодекса, проведение на его основе радикальной налоговой реформы. Целью этой реформы является реализация следующих задач:  существенное ослабление налогового давления;  упрощение процедур налогового администрирования;  надежную защиту прав налогоплательщиков.  Предусмотрено Налогового кодекса, принятого Верховной Радой Украины в первом чтении, снижение налоговой нагрузки должно проводиться поэтапно. В частности, в 2002 году планируется: сокращение с 39 до 23 количества налогов и сборов (обязательных платежей); ставка налога на добавленную стоимость должна снизиться с 20 до 17%; предусматривается усовершенствование процедур возмещения НДС, обеспечения надлежащей прозрачности этого процесса.  В проекте Налогового кодекса, как уже говорилось ранее, предлагается уменьшить НДС с 20% до 17%. Ставки налога устанавливаются от базы налогообложения в следующих размерах:  а) 17 процентов, из которых 15 процентов - для формирования доходов бюджета и 2  процента - для формирования бюджета развития;  б) нулевая ставка.  (в главе 34 указанного проекта определяются операции, подлежащие налогообложению по основной ставке и операции, подлежащие налогообложению по нулевой ставке).  Правительство должно определиться с целесообразностью и экономической эффективностью принятия отдельных дополнительных мер налоговой реформы - что касается НДС:  введение дифференцированной ставки НДС на различные группы товаров и услуг, в том числе более глубокое снижение ставок на товары и услуги первой необходимости.  Экономисты обосновывают, что введение дифференцированных ставок НДС в части потребительских товаров и услуг позволит существенно расширить базу налогообложения, повысить гибкость налоговой системы, приведет структуру налогов в соответствии с возможностями потребителей. Это связано с тем, что унифицированная ставка налога не учитывает различий в возможностях платить налог различными слоями населения, что приводит к относительному ограничения потребления слоев с низким уровнем жизни и неполного использования возможностей налогообложения тех слоев населения, которые имеют высокие доходы.  6.Выводы  НДС имеет большое значение для фискальной стабильности в стране, которая требует установления стабильного налога, который будет стимулировать экономический рост. Переходный период в Украине требует внесения важных изменений в систему налогообложения. Реформа налоговой системы, в частности установления новых прогрессивных ставок ПДВмае сыграть важную роль в процессе превращения нашей экономики в рыночно-ориентированную.  Ведь налог на добавленную стоимость:  стимулирует рост частного предпринимательства и обеспечивает нейтральность для всех секторов экономики;  формирует правильные стимулы для роста в переходной экономике, стимулирует сбережения и инвестиции;  обеспечивает значительные поступления в государственную казну.  Украине уже делает шаги верном направлении - главное, чтобы задуманные реформы остались не на бумаге, а успешно реализовывались. 

180

ПДВ – це непрямий податок, який є часткою новоствореної вартості, входить до ціни реалізації товарів і сплачується споживачем до державного бюджету на кожному етапі виробництва товарів.  Платник податку – це особа, яка зобов’язана здійснити утримання і внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка ввозить товари на митну територію України.  Головна особливість платника ПДВ – це розрив між реальним і формальним платником.  Реальний платник ПДВ – це покупець. Кошти для ПДВ входять до ціни товару. Формальний платник ПДВ – це продавець. Після продажу товару він зобов’язаний перерахувати ПДВ до бюджету. и сума ПДВ, сплачена реальним платником, проходить через реального платника, яким вона і перераховується до бюджету.  Платниками ПДВ є як фізичні особи, так і юридичні особи.  Платником ПДВ є будь-яка особа, яка:  1. здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник ПДВ. Будь-яка особа, яка за своїм добровільним рішенням зареєструвалася платником податку, за винятком фізичних осіб, які обрали сплату фіксованого чи єдиного податку за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності або здійснюють торгівлю на умовах сплати ринкового збору в порядку, встановленому законодавством.  2. підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ. Особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку у разі:  - коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість) незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством.  - особа, яка поставляє товари (послуги) на митній території України з використанням глобальної або локальних комп'ютерних мереж, при цьому особа-нерезидент може здійснювати таку діяльність тільки через своє постійне представництво, зареєстроване на території України.  - особа, що здійснює операції з реалізації конфіскованого майна, незалежно від того, чи досягає вона загальної суми операцій з поставки товарів (послуг), чи ні, а також незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством.  3. імпортує товари (супутні послуги) в обсягах, що підлягають оподаткуванню ПДВ. Будь-яка особа, що імпортує (для фізичних осіб - ввозить (пересилає)) товари (супутні послуги) на митну територію України для їх використання або споживання на митній території України, незалежно від того, який режим оподаткування вона використовує згідно із законодавством, за винятком фізичних осіб, не зареєстрованих платниками податку, які ввозять (пересилають) товари (предмети) у супроводжувальному багажі або отримують їх як поштове відправлення у межах неторгового обороту в обсягах, що не підлягають оподаткуванню відповідно до митного законодавства (крім ввезення транспортних засобів чи запасних частин до них такими фізичними особами) та нерезидентів, які пересилають поштові відправлення згідно з правилами Міжнародного поштового союзу на митну територію України, та отримувачів таких поштових відправлень.  У разі ввезення (пересилання) товарів (предметів) фізичними особами, не зареєстрованими як платники ПДВ, в обсягах, що перевищує неторговий оборот, який підлягає оподаткуванню, такі особи сплачують податок на додану вартість під час перетину такими товарами (предметами) митного кордону України без реєстрації виходячи з митної вартості товарів (предметів), що перевищують розмір неторгового обороту.  Об'єктом оподаткування охоплює такі складові, які визначають:  1.оборот від реалізації товарів.  2.оборот від передачі товарів в обмін на інші товари, без оплати їх вартості.  3. оборот з передачі товарів безкоштовно.  Об'єктом оподаткування ПДВ є:  1. операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю); Це найістотніший різновид. 2. операції платників податку з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорту).  З метою оподаткування до імпорту також прирівнюється:  - ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договорами лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об'єкта лізингу лізингодавцю-резиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави, та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке ввезення пов'язане із поверненням товарів у зв'язку з припиненням дії зазначених договорів;  - поставка товарів з території безмитних магазинів на митну територію України для їх вільного обігу (крім території інших безмитних магазинів);  - поставка продуктів переробки (готової продукції) з митного режиму переробки на митній території України на митну територію України для їх вільного обігу;  - в інших випадках, передбачених Митним кодексом України;  Підставою для нарахування ПДВ виступає сукупність митної вартості, акцизного збору та ввізного мита.  3. операції платників податку з вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорту).  З метою оподаткування до експорту товарів також прирівнюється:  - вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митного кордону України за договорами фінансового лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об'єкта фінансового лізингу лізингодавцю-нерезиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке вивезення пов'язане із припиненням дії зазначених договорів;  - поставка товарів (супутніх послуг) з митної території України на територію безмитних магазинів;  - передача товарів, оформлених у митному режимі експорту, під митний режим митного складу, для подальшого вивезення таких товарів з митної території України;  - в інших випадках, визначених Митним кодексом України.  Особливості:  · Поєднання митного і податкового регулювання;  · Бюджетне відшкодування.  Не є об'єктом оподаткування операції з:  1. операції з випуску (емісії) цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України, органами місцевого самоврядування відповідно до закону.  2. операції, пов’язані з наданням майна в оренду (лізинг), заставу.  3. операції з надання послуг із страхування.  4. операції з обігу валютних цінностей.  5. операції з оплати вартості державних платних послуг, які надаються фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади і місцевого самоврядування та обов'язковість отримання (надання) яких встановлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, отримання ліцензії (дозволу), сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо;  6. операції з виплат заробітної плати, пенсій, стипендій, субсидій, дотацій, інших грошових або майнових виплат фізичним особам за рахунок бюджетів або соціальних чи страхових фондів у порядку, встановленому законом;  7. операції з виплат дивідендів;  8. операції з передачі основних фондів як внеску до статутного фонду юридичної особи для формування її цілісного майнового комплексу в обмін на емітовані нею корпоративні права,  8. інше. 

181