43. Непредставление налоговой декларации. Состав правонарушения и ответственность.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

если декларация с нарушением установленных сроков все-таки поступила и в ней указан доход, из которого • исчисляется налог. После представления такой декларации и становится очевидным срок, который был нарушен. Однако. налоговые органы направляют дела в суд и в случаях, когда декларации не поступают к ним в течение шести месяцев и просят взыскать штраф в сумме 100 рублей по пункту 1 статьи 119 НК РФ. Свои заявления они мотивируют следующим. Многие налогоплательщики вовсе не отчитываются перед ними и налоговые декларации не представляют. Однако, по пункту 2 статьи 119 НК РФ их привлечь нельзя, поскольку размер штрафа они определить не могут из-за отсутствия сведений о доходах налогоплательщика, а по пункту 1 статьи 119 НК РФ можно привлечь к ответственности в виде штрафа в сумме 100 рублей. Возникает вопрос - правомерно ли взыскание штрафа в данном случае? Представляется, что привлекать к ответственности по таким материалам было бы неверно. Если исходить из толкования статьи 119 НК РФ в целом, напрашивается вывод о том, что в данном случае правонарушение носит длящийся характер. Пункт 1 статьи 119 НК РФ подразумевает нарушение срока представления декларации до шести месяцев. Пункт 2 - свыше шести месяцев. Соответственно и санкция пункта 2 статьи устанавливает повышенную ответственность. Таким образом, декларация может не представляться сколь угодно длительное время, однако, ответственность за это не наступает. Право привлечения к ответственности должно возникать лишь тогда, когда декларация в налоговый орган будет, представлена. И с этого момента следует исчислять пропущенный срок. Если пропуск срока составит менее шести месяцев, ответственность должна наступить по пункту 1 статьи 119 НК РФ; если более шести месяцев - по пункт2 указанной статьи.

44. Налоговая санкция, ее понятие и виды. Срок давности по взысканию налоговых санкций. Обстоятельства, увеличивающие и уменьшающие размеры налоговых санкций.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

Формы налоговых санкций. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в видеденежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

Особенности применения мер ответственности в зависимости от наличия смягчающих и отягчающих обстоятельств совершения налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за совершение налогового правонарушения.

При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 % по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за совершение налогового правонарушения.

Порядок взыскания налоговой санкции. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

в арбитражный суд (при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя);

суд общей юрисдикции (при взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем).