38. Ответственность налоговых агентов. Общие положения

 

Наряду с налогоплательщиками и налоговыми органами в ряде случаев субъектом налоговых правоотношений выступает налоговый агент.

В соответствии со ст. 24 п.1 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

На налоговых агентов возлагаются следующие обязанности в соответствии с в п. 3 ст. 24 НК РФ:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять соответствующие налоги в бюджеты или внебюджетные фонды;

- в случае невозможности удержать налог у налогоплательщика письменно сообщать об этом в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца с указанием суммы такой задолженности налогоплательщика перед бюджетом;

- вести персональный учет выплаченных каждому налогоплательщику доходов и удержанных и перечисленных налогов с этих доходов;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

 

Налог на добавленную стоимость

Применительно к НДС организация становится налоговым агентом в трех случаях, указанных в ст. 161 НК РФ.

-При приобретении от иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе РФ товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ.

- При получении в аренду от органов государственной власти и местного самоуправления федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества;

- При реализации на территории РФ конфискованного и бесхозяйного имущества , кладов и скупленных ценностей, а также ценностей перешедших к государству по праву наследования.

При этом необходимо помнить, что налоговыми агентами в вышеуказанных ситуациях становятся не только плательщики НДС, но и организации, которые таковыми не являются например, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, либо освобожденные от уплаты налога в силу ст. 145 НК РФ.

Налоговые агенты представляют в налоговую инспекцию раздел II Декларации по НДС «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом» в сроки, установленные для представления самой декларации (ежемесячно или ежеквартально в зависимости от объема выручки в соответствии со ст. 163 НК РФ). Если организация плательщиком НДС не является, то данный раздел представляется в налоговый орган – ежеквартально.

Аренда федерального имущества

Более подробно остановимся на ситуации, когда обязанности по уплате НДС возлагаются на арендатора имущества. В данном случае государство (муниципальное образование) вступает в гражданско-правовые отношения через свои уполномоченные органы, например, субъект РФ – город Москва действует через Департамент государственного и муниципального имущества, следовательно, и договор аренды заключается с данным департаментом.

Если же федеральное имущество, имущество субъекта РФ или муниципальное имущество сдается в аренду организацией, владеющий им на праве хозяйственного ведения (оперативного управления) при наличии полномочий на такую сделку, то арендодатель самостоятельно осуществляет расчеты с бюджетом по НДС.

В тех случаях, когда арендатор вносит арендную плату авансовыми платежами, то НДС должен быть им уплачен и с суммы авансового платежа.

Налоговый Кодекс РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС не предусматривают обязанностей налоговых агентов по выписке счетов-фактур.

Однако, для устранения несоответствия данных книги покупок данным налоговой декларации, налоговому агенту все же необходимо выписать счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Аренда государственного или муниципального имущества» и включить в книгу покупок для применения вычета.

Правомерным применение вычета по НДС, уплаченному за счет средств налогоплательщика, будет при соблюдении следующих условий:

налог должен быть уплачен в бюджет;

услуга по аренде должна быть оказана, а арендованное имущество использовано для деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

По строке 410 Декларации за определенный налоговый период, показывается НДС, если он уплачен налоговым агентом в данном налоговом периоде.