11.2 Амортизация основных фондов

В налоговом учете основные фонды подлежат распределению по следующим группам:

1- здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;

2- автомобильный транспорт и узлы (запчасти) к ним, мебель, бытовая электроника, оптические, электротехнические приборы и инструменты, различное другое конторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к нему;

3 - любые другие основные фонды, не включенные в первые 2 группы.

С 1.01.2003 года основные фонды делятся на 4 группы.

К 4-ой группе относятся только основные фонды, которые были приобретены после вступления в силу новой редакции Закона о налогообложении прибыли(1.01.2003года). В новую группу амортизации входят ЭВМ и другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, информационные системы, телефоны (в т.ч. сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает малоценные предметы.

В процессе функционирования основные фонды длительное время сохраняют натуральную форму, а стоимость переносят на готовый продукт по мере износа. Различают физический и моральный износ основных фондов. Физический износ - это утрата основными фондами своих первоначальных технико-экономических качеств. Моральный или экономический износ происходит вследствие удешевления основных фондов или создания новых более производительных и экономичных основных фондов данного вида и назначения. Моральный износ происходит в результате технического прогресса в машиностроении и строительстве. Учет морального износа основных фондов приобретает в торговле и ресторанном хозяйстве в условиях рынка актуальное значение в связи с конкуренцией и завоеванием рынка. Его развитие требует более интенсивного обновления оборудования и т.д.

Стоимость износа основных фондов отражается в амортизационных отчислениях. Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на приобретение, изготовление, или улучшение на уменьшение прибыли предприятия в пределах норм амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат расходы на приобретение основных фондов и нематериальных активов, самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта, устанавливаемого предприятием. При определении срока полезного использования следует учитывать:

• ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности и производительности;

• предусматриваемый физический и моральный износ;

• правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта.

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением следующих методов, которые могут быть использованы в ресторанном хозяйстве:

1/ прямолинейного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;

2/ уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3/ ускоренного уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало года или первоначальной стоимости на дату начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая начисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.

Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Для целей налогового учета порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений следующий. Суммы амортизационных отчислений отчетного периода определяются путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода.

Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:

Б_(а)= Б_(а-1)+П_(а-1)-В_(а-1)-А_(а-1), где

Б_(а) – балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;

Б_(а-1) – балансовая стоимость группы на начало периода, предшествующего отчетному;

П_(а-1) – сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов;

В_(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение года, предшествующего отчетному;

А_(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленная в периоде, предшествующем отчетному.

Т.е. если говорить о методе амортизации, то это применяемые нормы амортизации к остаточной стоимости.

Следует отметить, что учет балансовой стоимости основных фондов группы 1 ведется по каждому отдельному зданию, сооружению и в целом по группе. Учет балансовой стоимости основных фондов, которые попадают под определение групп 2, 3, 4 ведется по совокупной стоимости соответствующей группы.

Амортизация отдельных объектов основных фондов группы 1 происходит до достижения балансовой стоимостью этого объекта 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (1700 грн.). Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых издержек. Амортизация основных фондов групп 2, 3, 4 производится до достижения балансовой стоимостью нулевого значения.