2.5. Налоги в системе государственного экономического регулирования

Обязательные сборы с юридических и физических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства, – это и есть налоги. Таким образом, налоги выражают обязанность юридических и физических лиц участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Налоги, являясь фактором перераспределения национального дохода, призваны также гасить “сбои” в системе распределения, заинтересовать или снижать заинтересованность людей в развитии той или иной формы деятельности.

Совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения представляют собой налоговую систему.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства. Они устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налога.

К элементам налога относятся:

- субъект налога, или налогоплательщик – лицо, на которое возложена обязанность платить налог;

- объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество, добавленная стоимость);

-источник налога–доход, за счет которого уплачивается налог;

- ставка налога – величина налога на единицу обложения.

Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые – в абсолютной сумме на единицу обложения – независимо от размера дохода ( например, за тонну нефти или газа).

Пропорциональные – действуют в одинаковых процентных отношениях к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные – средняя ставка повышается по мере возрастания дохода. Это те налоги, бремя которых сильно давит на лиц с большими доходами (подоходный налог).

Регрессивные – средняя ставка снижается по мере роста дохода. Выгодна для людей с большими доходами.

Основными источниками налоговых доходов являются доходы, товары и капитал.

Основные источники налоговых доходов
Налоги на доходы		Налоги на товар		Налоги на капитал
Налоги на доходы юридических лиц		НДС		Налог на наследство
Налоги на доходы физических лиц		Акциз		Налог на дарение
		Таможенный сбор		Налог на имущество
				Налог на землю
				Налог на продажу ценных бумаг

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются на прямые, т.е. налоги на доход или имущество налогоплательщиков, и косвенные – это налоги на товары и услуги, скрытые в цене или тарифе.

В Украине установлены 24 вида общегосударственных и 16 видов местных налогов и сборов.

Налоги на доход.

Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам, причем в большинстве стран – к прогрессивным. Прогрессия позволяет сглаживать неравенство в доходах.

С 1 октября 1998 года установлен необлагаемый минимум в сумме 17 гривен. До 01.01.2004 года в Украине действовали следующие ставки и размеры налога:

Минимальный совокупный облагаемый доход (грн.)	Ставки и размеры налога
17	Не облагается
18 – 85	10% или 6.80
86 – 170	6.80 + 15 % от суммы < 86
171 – 1020	19.55 + 20 % от суммы <171
1021 – 1700	189.55 + 30 % от суммы <1021
Свыше 1701	393.55 + 40 % от суммы <1701

С 1.01.2004 года установлена единая ставка подоходного налога в размере 13%, а с 01.01.2007 года она будет составлять 15%.

Подоходный налог с юридических лиц также является прямым налогом. В Украине юридические лица облагаются налогом на прибыль.

Не считаются прибылью и не облагаются налогом:

- средства, материальные ценности и нематериальные активы, поступающие предприятию в виде взносов в его уставный капитал;

- средства граждан, поступающие в кредитные союзы, пенсионные фонды и др.

С 1.04.2004 года прибыль предприятий облагается налогом по базовой ставка 25% (до 01.01.2004 года ставка налога на прибыль составляла 30%).

Налоги на товары.

Налогом на товар, применяемый в большинстве развитых стран, является налог на добавленную стоимость. НДС – ключевой инструмент унификации механизма налогообложения. Факт его применения стал обязательным условием вступления страны в ЕС. Этот налог взимается многократно на каждой стадии продвижения товара к потребителю, но в облагаемый оборот включается лишь стоимость, добавленная на этой стадии.

Ставки этого налога в различных странах не превышают 20 – 30 %, в Украине ставка НДС – 20%. НДС практически охватывает все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других видов налогов. Проектом нового Налогового кодекса предполагается снижение ставки НДС.

Сумма НДС определяется как разница между налоговым обязательством и налоговым кредитом.

Налоговое обязательство – общая сумма налога, полученная налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде.

Налоговый кредит – сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.

Если в конкретном отчетном периоде налоговый кредит превышает налоговое обязательство, то имеет место бюджетное возмещение, т.е. сумма, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета.

В ресторанном хозяйстве от НДС освобождаются операции по питанию детей в школах за счет средств местных бюджетов, профессионально-технических училищ и граждан в учреждениях здравоохранения.

Акцизный сбор установлен на определенные виды продовольственных и непродовольственных товаров, например, на спирт отечественный и импортный, крепкие напитки, коньяк, табачные изделия, некоторые кондитерские изделия и т.п.

Обязательным условием эффективности налоговой системы является необходимость ее постоянного совершенствования. Вместе с тем решение вопросов изменений в налоговом законодательстве может сопровождаться не только обоснованными финансовыми расчетами, а и анализом опыта различных стран. В частности для стран Центральной и Восточной Европы характерны процессы сокращения количества и унификации налоговых льгот и освобождений от них. Этим укрепляются признаки единства и целостности налогов как системы, их нейтральности относительно разных секторов экономики, форм собственности и организации хозяйственной деятельности. Сохраняются и совершенствуются лишь некоторые типичные для рыночных условий льготы, такие, например, как установление необлагаемого налогами минимума, возможности отчисления средств на ускоренную амортизацию, возмещение убытков прошлых лет, некоторые льготы социального характера (для плательщиков с ограниченной платежеспособностью).

Постепенно снижаются и унифицируются налоговые ставки. Базы налогообложения и ставки налогов демонстрируют все более тесную взаимозависимость между собою. Чем объективнее и шире база налога, тем более низкими и унифицированными становятся его ставки. Вместе с тем, снижение и унификация ставок стимулируют расширение налоговых баз (за счет роста объемов деятельности предприятия и снижения случаев уклонения от уплаты налогов).

Представляют интерес налоговые системы отдельных стран. Например, в Польше налог на прибыль составляет 19%. Разрешается относить на расходы практически любые затраты плательщика, в частности, затраты на рекламу, вложение средств в неприбыльные объекты, поддержку и развитие науки, затраты на образование, здравоохранение, экологию, благотворительность и т.п.. Налог на добавленную стоимость – 22%, есть льготные – 7% (сельское хозяйство, медицинские изделия, товары для детей, строительные материалы, определенные услуги) и 3% - основные продукты питания, расходы на здравоохранение, образование, почтовые услуги. Освобожден от НДС экспорт. Налог на доходы физических лиц – 19%, 30, 40%. В ближайшее время планируется переход к единой ставке – 22%.

В Чехии налог на прибыль составляет 28%. Базу налогообложения можно уменьшить на стоимость подарков для школ, больниц и т.п., но не больше, чем на 5%. Налог на добавленную стоимость – 19%, льготный – 5% (сфера услуг, торговля продуктами питания, здравоохранение). Налог на доходы физических лиц – 15%, 20, 25, 32%.

В Венгрии налог на прибыль составляет 18%. Базу налогообложения можно уменьшить на 20% от затрат на научные исследования и разработки, в случае предоставления работы ученикам ПТУ, наем на работу безработных. Налог на добавленную стоимость – 25%. Льготный – 12% (продукты питания, энергоносители, медпрепараты, экологические изделия, культурные, транспортные и гостиничные услуги). Освобождены от налогообложения экспорт и определенная группа лекарств. Налог на доходы физических лиц – от 20 до 60%.

В России действует единая ставка подоходного налога с физических лиц в размере 13%.

В США минимальная ставка на доходы составляет 10%, максимальная при доходе 307050 дол. в год ставка 38,6%.

1. Функции и инструменты государственного регулирования

2. Роль прогнозирования и планирования в управлении предприятиями

3. Финансовая политика государства

4. Кредитная политика

5. Налоги в системе государственного экономического регулирования