4. Калькуляция себестоимости продукции животноводства

Фактические затраты на производство продукции животноводства можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 20-1, 23, 25, 26, 97. Следовательно, к закрытию субсчета 20-2 «Животноводство» следует приступить, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по вспомогательным производствам, по кормам, выращенным в своей организации, а также распределены и включены в затраты животноводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В конце отчетного года в дебетовой части аналитических счетов животноводства будут учтены фактические затраты, в кредитовой - выход основной продукции по плановой себестоимости, побочной продукции - по нормативным затратам и ценам возможной реализации. Плановую себестоимость основной продукции животноводства в конце отчетного года необходимо довести до уровня фактической. Для этого исчисляется фактическая себестоимость основных видов продукции. Себестоимость продукции животноводства составляют затраты на содержание животных и птицы за вычетом затрат на незавершенное производство. В животноводстве объектами исчисления себестоимости являются отдельные виды продукции по каждому виду скота и птицы, рыбоводства, пчеловодства и шелководства.

Себестоимость основной продукции определяется суммой затрат, учтенной по соответствующему аналитическому счету (технологической группе животных и птицы), за вычетом стоимости побочной продукции: навоза, помета, шерсти-линьки, пуха, пера-линьки, волоса-сырца и т.д.

При определении (исчислении) себестоимости прироста живой массы молодняка крупного рогатого скота, поросят старше двух месяцев, ягнят после отбивки от маток следует иметь в виду, что основной продукцией этих групп животных является только полученный прирост живой массы (за вычетом прироста павших животных).

Калькуляция себестоимости продукции крупного рогатого скота молочного направления

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета открываются по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления. Они могут называться «Основное стадо», по нему учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей (цель производства: получить основную продукцию - молоко и сопряженную - приплод), или «Животные на выращивании и откорме», по нему учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада (цель производства - получение прироста живой массы животных).

Объектами калькуляции по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами - 1 ц и 1 голова.

Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%. Полученные данные о затратах на производство молока и приплода необходимо разделить соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате получают фактическую себестоимость 1 ц молока 1 головы приплода.

Объектом калькуляции по животным на выращивании и откорме является прирост живой массы и живая масса животных, калькуляционной единицей - 1 ц.

Исчисление себестоимости 1 ц прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада на откорм, производится путем деления суммы затрат по содержанию таких животных, за вычетом стоимости побочной продукции в принятой оценке, на количество прироста живой массы. Если в данной группе животных в течение отчетного периода движения не было, то количество прироста живой массы определяется как разница между массой животных на конец и начало отчетного периода. В прирост живой массы включается прирост массы в отчетном году по павшим животным за период с начала года до момента падежа. Живая масса приплода не включается в прирост живой массы скота, так как себестоимость приплода рассчитывается по основному молочному стаду. Чтобы оценить выбывающее поголовье молодняка КРС, взрослого скота на откорме (реализация, перевод в другие возрастные группы, падеж по вине работников животноводства, в результате стихийных бедствий и т.д.) и остающееся в хозяйстве на конец отчетного года, независимо от источников поступления и времени пребывания на откорме, необходимо исчислить фактическую себестоимость живой массы. Это вызвано тем, что на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» поступающее в течение года поголовье учитывается в разной оценке:

приплод - по плановой себестоимости 1 головы независимо от живой массы;

купленные животные - по цене приобретения;

скот, находящийся на откорме с прошлого года, - по балансовой стоимости, т.е. по фактической себестоимости прошлого года.

Для исчисления фактической себестоимости 1 ц живой массы скота необходимо сначала определить количество живой массы по формуле

Мж .= Мн. + Мпр. + Мр. + Пр + Мп – Мпав,

где Мж.- количество центнеров живой массы поголовья;

Мн. - живая масса поголовья на начало отчетного года;

Мпр. - живая масса приплода;

Пр.- прирост живой массы;

Мп.- живая масса поступивших животных;

Мпав.- живая масса павших животных (на дату последнего взвешивания), плановая оценка которых включена в затраты животноводства по статье «Потери от падежа животных».

После определения количества живой массы исчисляют стоимость живой массы животных.

Стоимость живой массы животных определяют следующим образом:

С_м =Сн +Сп + Спр + Сприр — Спад,

где С_м - стоимость живой массы поголовья;

С_н - стоимость животных на начало года;

С_п - стоимость животных, поступивших со стороны;

С_пр - фактическая стоимость приплода;

Сприр - стоимость прироста живой массы;

С_пад- стоимость павших животных, отнесенная в плановой оценке в затраты животноводства.

Если стоимость живой массы поголовья (С_п) поделить на количество живой массы (М_ж), то можно получить фактическую себестоимость 1 ц живой массы скота.

(С_п) \ (М_ж) = себестоимость факт. 1ц ж.м. скота.

После ее исчисления производится корректировка плановой себестоимости живой массы животных, выбывших в течение отчетного года и оставшихся на конец года, до уровня фактической себестоимости методом «красное сторно» или дополнительной записью. По животным, выбывшим в течение года, корректировка оформляется бухгалтерскими записями: дебет счета 94, кредит счета 11 - при падеже животных по вине работников животноводства; дебет счета 08, кредит счета 11 - при переводе животных в основное стадо; дебет счета 20, кредит счета 11 - в случае забоя животных; дебет счета 99, кредит счета 11 - в случае гибели животных от стихийных бедствий; дебет счета 11, кредит счета 11 - при переводе животных в старшие возрастные группы.

По животным, оставшимся на конец отчетного года в хозяйстве, корректировка производится без составления бухгалтерской проводки.

Таким образом, после корректировки живая масса поголовья животных, оставшегося на конец отчетного года и выбывшего в течение года, будет отражена по фактической (усредненной) себестоимости. Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» не закрывается, а заключается.

Пример: по определению фактической себестоимости 1 ц живой массы.

В организации затраты на содержание молодняка скота на откорме за год составили 885 950 руб.; стоимость павшего молодняка (по плановой себестоимости живой массы) - 13 500 руб.; стоимость навоза - 9460 руб.; на начало года живая масса молодняка составила 1973 ц, на конец отчетного периода - 3709,8 ц. В течение года на откорм поступил приплод массой 342 ц, реализовано с откорма животных массой 1691,2 ц, пало 44 головы массой 34 ц. Плановая себестоимость 1 ц прироста 305 руб.

Определяем фактическую себестоимость 1 ц прироста живой мас­сы молодняка в следующей последовательности:

1. Находим затраты, относимые на прирост живой массы (885 950 руб. - 9460 руб. = 876 490 руб.).

2. Определяем прирост живой массы (3709,8 ц - 1973 ц - 342 ц + 1691,2 ц+ 34 ц = 3120 ц).

3. Исчисляем фактическую себестоимость 1 ц прироста (876 490 руб. : 3120 ц = 280,926 руб.).

4. Определяем калькуляционную разницу по полученному приро­сту массы за год (плановая 305 руб. - фактическая 280,926 руб. = 24,074 руб.).

5. Отражаем корректировочные записи методом «красное стор-но» на списание калькуляционной разницы между плановой и факти­ческой себестоимостью полученного прироста живой массы по дан­ной учетной группе:

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит субсчета 20-2 «Животноводство» на сумму (24,074 руб. х 3120 ц) = 75 111 руб.(сторно).

Аналитический счет закрывается и сальдо не имеет.

Калькуляция себестоимости продукции крупного рогатого скота мясного направления

При учете затрат и выхода продукции крупного рогатого скота мясного направления аналитические счета открываются по каждому объекту учета затрат. Они могут называться «Основное стадо», по которому учитываются затраты на содержание коров с новорожденными телятами до восьми месяцев и быков-производителей (цель производства - получение телят для дальнейшего откорма), или «Животные на выращивании и откорме», на котором учитываются затраты на содержание телок и бычков старше восьми месяцев, коров и быков-производителей, выбракованных из основного стада (цель производства - получение прироста живой массы животных).

Поэтому объектами калькуляции по основному стаду в мясном скотоводстве являются прирост живой массы телят до восьми месяцев, живая масса телят до восьми месяцев, 1 голова теленка-отъемыша.

Побочной продукцией считаются молоко, навоз, шерсть-линька. Молоко оценивается по ценам возможной реализации, остальные виды побочной продукции - в установленном порядке.

Для определения себестоимости 1 ц прироста живой массы в возрасте до восьми месяцев необходимо общую сумму затрат по содержанию основного стада, за вычетом стоимости побочной продукции, разделить на количество фактически полученного прироста живой массы (с приплодом).

В мясном скотоводстве прирост живой массы подсчитывается с учетом приплода, а в молочном скотоводстве - без него.

В течение года приплод в мясном скотоводстве оценивают исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1 ц живой массы отъемышей.

Себестоимость 1 головы теленка к моменту отъема определяется делением суммы затрат по телятам-отъемышам на количество голов.

Объектами калькуляции по молодняку КРС старше восьми месяцев и взрослому скоту на откорме являются 1 ц прироста живой массы и 1 ц живой массы, методика исчисления которых аналогична порядку, установленному для молочного скотоводства.

Калькуляция себестоимости продукции свиноводства

Учет затрат и методика исчисления себестоимости продукции свиноводства зависят от специализации организации.

В неспециализированных хозяйствах учет затрат и выхода продукции свиноводства ведется на одном аналитическом счете «Свиноводство». Объектами калькуляции являются 1 ц прироста живой массы с приплодом, 1 ц живой массы по всем возрастным группам. Побочной продукцией являются навоз, щетина, шкуры, мясо пивших животных, использованное на корм зверям. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы и 1 ц живой массы определяется в такой же последовательности, как по основному стаду в мясном скотоводстве.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы (с приплодом) определяется делением затрат на выращивание без стоимости побочной продукции на количество прироста живой массы с приплодом (включая прирост павших животных).

Себестоимость 1 ц живой массы свиней определяется делением стоимости поголовья (балансовая стоимость животных на начало года плюс стоимость приплода с приростом плюс стоимость поступивших животных со стороны и минус плановая оценка павших) на количество живой массы без живой массы павших животных на дату последнего взвешивания.

В специализированных свиноводческих организациях учет затрат и выхода продукции ведут на отдельных аналитических счетах в соответствии с возрастными группами:

основное стадо (свиноматки, хряки-производители, поросята до двух месяцев);

поросята от двух до четырех месяцев;

поросята старше четырех месяцев и свиньи на откорме.

В некоторых хозяйствах молодняк всех возрастов старше двух месяцев объединяют в одну группу.

Поэтому организация учета и методика исчисления себестоимости продукции зависят от технологии производства.

В основном стаде содержатся основные и проверяемые свиноматки, хряки, поросята до двух месяцев. Цель производства - получить двухмесячных поросят, т.е. отъемышей, с тем, чтобы передать их на выращивание в старшую группу, реализовать или оставить под матками, если поросята слабые. Все затраты по содержанию основного стада будут относиться на поросят. Следовательно, объекты калькуляции по основному счету «Основное стадо» - прирост живой массы (с живой массой приплода), одна голова поросенка-отьемыша (в двухмесячном возрасте - живая масса поросят).

Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию. Последовательность расчетов аналогична расчетам себестоимости продукции по основному стаду мясного скотоводства.

Для исчисления себестоимости 1 ц живой массы, 1 ц прироста живой массы поросят до двух месяцев необходимо составить расчет на основании данных аналитического счета «Основное стадо».

Себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят определяют делением затрат на выращивание в сумме 49 910 руб. на количество прироста живой массы, включая массу приплода (260 ц + 28,5 ц) = 288,5 ц. В результате получаем 173 руб. (49 910 руб. : 288,5 руб.).

Себестоимость 1 ц живой массы определяем делением стоимости поголовья на начало года в сумме 1920 руб., плюс затраты по содержанию, т.е. стоимость приплода и прироста, без стоимости побочной продукции в сумме 49 910 руб. и минус плановая оценка падежа - 750 руб. на количество центнеров живой массы поросят за год (на начало года 12ц плюс живая масса приплода с приростом - 288,5 ц и минус живая масса павших поросят - 5 ц).

В результате получаем фактическую себестоимость 1 ц живой массы поросят 172,86 (1920 руб. + 49 910 руб. - 750 руб.) : (12 ц + 288,5 ц - 5 ц); этот показатель используется для исчисления себестоимости молодняка свиней, переведенного в старшую группу, и оставшегося поголовья поросят под матками на конец года (200 голов), живая масса 28 умножить себестоимость 1 ц живой массы 172,86 руб. и получаем стоимость оставшихся поросят под матками - 4840 руб.

Фактическую себестоимость одной головы поросенка в момент отъема определяем делением себестоимости поросят, переведенных в старшую группу, в сумме 97 320 руб. на количество голов - 3700 шт. и получаем себестоимость одной головы - 26,3 руб.

Калькуляция себестоимости продукции овцеводства и козоводства

Объекты калькуляции в овцеводстве определяются в зависимости от специализации отрасли и качественных групп шерсти. Учет затрат в овцеводстве ведется по двум направлениям: мясо-шерстное овцеводство и каракулеводство.

Основная продукция мясо-шерстного овцеводства - шерсть (тонкорунная, полутонкорунная, полугрубошерстная и грубошерстная), приплод, прирост живой массы. Побочная продукция - шкурки мертворожденных и павших ягнят, навоз, молоко.

В каракульском овцеводстве основной продукцией являются шерсть, шкурки каракуля, каракульча (шкурки мертворожденных каракульских ягнят), приплод, прирост живой массы, молоко; побочной продукцией - навоз, тушки забитых ягнят.

В специализированных овцеводческих хозяйствах учет затрат ведут на двух аналитических счетах: «Основное стадо», по которому учитывают затраты на содержание овцематок с ягнятами до отбивки баранов-производителей и баранов-пробников, и «Овцы на выращи­вании и откорме», на котором учитывают затраты на содержание молодняка овец и взрослого поголовья, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм.

Объектами калькуляции по основному стаду являются приплод ягнят, шерсть и прирост живой массы овец, живая масса ягнят на момент отбивки, а по молодняку на выращивании и откорме - прирост живой массы, шерсть, живая масса.

Побочная продукция оценивается по ценам возможной реализации.

Себестоимость ягнят на момент рождения (приплод) определяется в мясо-шерстном овцеводстве в размере 10%, романовском - 12, а в каракульском - 15% от общей суммы затрат на содержание овец основного стада.

При исчислении себестоимости основных видов продукции (прироста живой массы и шерсти) из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость побочной продукции и стоимость приплода. Оставшиеся затраты распределяют пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти виды продукции по установленным нормам.

Расходы на содержание стригального пункта, стрижку овец (коз), классировку, упаковку, маркировку шерсти относят на шерсть, а затраты по транспортировке ягнят от отар до убойного пункта, забою каракульских ягнят и первичной обработке шкурок включают в себестоимость каракульских шкурок.

Себестоимость одного центнера живой массы ягнят на момент отбивки от матки в основном стаде определяют делением стоимости живой массы ягнят (себестоимость ягнят при рождении, затраты на прирост живой массы без стоимости побочной продукции, стоимость ягнят, поступивших со стороны) на количество живой массы ягнят на момент отбивки без вычета живой массы падежа.

Себестоимость 1 ц живой массы молодняка и взрослых овец на откорме определяется в порядке, установленном для животноводства.

В козоводстве методику калькулирования себестоимости приплода, живой массы, шерсти определяют так же, как и себестоимость продукции овцеводства (кроме каракульского).

Калькуляция себестоимости продукции птицеводства

Учет затрат в птицеводстве ведется по номенклатуре статей затрат, которая используется в животноводстве. Но в птицеводстве яичного направления выделяется отдельная статья «Разница между себестоимостью взрослой птицы, проданной или забитой на мясо, и выручкой от ее реализации».

Методика исчисления себестоимости продукции зависит от специализации предприятия. В специализированных птицеводческих хозяйствах с поголовьем свыше 10 тыс. и на птицефабриках с выращиванием кур на промышленной основе учет затрат ведется в разрезе технологических групп.

В этих случаях открываются аналитические счета:

«Родительское стадо» (цель производства - получение племенных яиц, побочная продукция - помет, пух, товарные яйца);

«Цех инкубации» (цель производства - получение суточного молодняка, побочная продукция - миражные яйца, забитые суточные петушки на кормовые цели, задохлики);

«Выращивание молодняка» (цель производства - получение при­роста живой массы птицы, побочная продукция - помет, перо, яйцо от молодняка). В птицеводстве яичного направления учет ведется по технологическим группам: 1-60 дней, 61-150 дней, 150-180 дней, а в птицеводстве мясного направления - по группам: 1-180 дней, 180-210 дней;

«Промышленное стадо кур-несушек» (цель производства- получение пищевых яиц, побочная продукция - помет, перо, пух, битые яйца).

Поэтому себестоимость продукции птицеводства исчисляется на базе данных раздельного учета затрат по содержанию взрослого стада и молодняка птицы с учетом технологии их выращивания.

Отсюда объекты калькуляции в птицеводстве по родительскому стаду - племенные яйца, калькуляционная единица- 1000 шт.; по цеху инкубации - суточный молодняк, калькуляционная единица - 1000 голов; по цеху выращивания молодняка - прирост живой массы и живая масса молодняка, калькуляционная единица - 1 ц; по промышленному стаду кур-несушек - яйцо пищевое, калькуляционная еди­ница- 1000 шт.

Себестоимость продукции птицеводства исчисляется в такой последовательности. Сначала определяется себестоимость племенных яиц, так как яйца могут быть использованы цехом инкубации. Затем калькулируется себестоимость суточного молодняка. По всем технологическим группам молодняка птицы в первую очередь определяется фактическая себестоимость прироста, а потом себестоимость живой массы молодняка, так как себестоимость прироста является составной частью себестоимости живой массы.

Для исчисления фактической себестоимости 1000 шт. яиц по промышленному и родительскому стаду кур и другой взрослой птицы (гусям, уткам, индейкам, цесаркам) необходимо из общей суммы затрат по содержанию взрослого стада птицы исключить стоимость побочной продукции по ценам возможного использования. Оставшаяся сумма затрат составит себестоимость яиц.

Разделив полученную сумму на количество племенных или пищевых яиц, можно получить себестоимость 1000 шт. соответствую­щих яиц. Например, затраты по содержанию родительского стада кур на птицефабрике за отчетный год составили 213 600 руб. За год от него получено 1000 шт. племенных яиц, стоимость побочной продук­ции 3600 руб. Фактическая себестоимость 1000 шт. яиц составит 210 руб. - (213 600 руб. - 3600 руб.) : 1000 шт.

По цеху инкубации учет затрат ведется по номенклатуре статей затрат, принятых в животноводстве. Кроме этого отдельно выделяется статья затрат «Стоимость яиц, заложенных на инкубацию». По этой статье учитывают плановую себестоимость яиц, заложенных на инкубацию, которая в конце года доводится до фактической после исчисления фактической себестоимости племенных яиц. Покупные яйца закладываются на инкубацию по фактической себестоимости приобретения.

Для исчисления себестоимости суточных птенцов необходимо определить сумму затрат по инкубации, относимую на продукцию отчетного года. Она слагается из стоимости незавершенного производства на начало периода, затрат по инкубации отчетного года за вычетом стоимости незавершенного производства на конец периода и стоимости побочной продукции. Полученную сумму делят на количество голов суточного молодняка. Незавершенное производство в инкубации составляет стоимость яиц, заложенных на инкубацию после 10 декабря. Чтобы определить стоимость незавершенного производства по цеху инкубации на конец года, надо плановую себестоимость одного суточного цыпленка (утенка, гусенка и т.д.) умножить на количество яиц, заложенных на инкубацию, и на фактическое количество дней инкубации, а полученное произведение разделить на период инкубации в днях (у кур он составляет 21 день). Например, 15 декабря в инкубатор заложено 5000 шт. куриных яиц. Плановая себестоимость цыпленка - 0,6 руб. Фактическая продолжительность инкубации в декабре составит 16 дней (31-15). Следовательно, себестоимость незавершенного производства на конец отчетного года будет равна 2285,7 руб. (0,6 • 5000 • 16:21).

При одновременной инкубации яиц разных видов птицы себестоимость суточных птенцов исчисляется в следующем порядке. Количество и стоимость яиц, заложенных на инкубацию, являются прямыми затратами, поэтому они относятся прямо на себестоимость суточного молодняка каждого вида птицы, остальные расходы по цеху инкубации распределяются на соответствующие виды суточных птенцов с помощью следующих коэффициентов: яйцо куриное - 1,0; яйцо утиное - 2,5; яйцо гусиное - 5,0; яйцо индеек - 3,0.

По молодняку всех видов птицы исчисляется себестоимость прироста и живой массы. Для определения себестоимости 1 ц прироста живой массы необходимо к сумме затрат на содержание молодняка птицы прибавить стоимость суточных птенцов и вычесть стоимость побочной продукции. Полученную сумму следует разделить на количество прироста живой массы (включая прирост павшей птицы).

Себестоимость 1 ц живой массы птицы определяется аналогично исчислению себестоимости 1 ц живой массы молодняка крупного рогатого скота и свиней. В таком случае фактическая себестоимость поголовья слагается из стоимости поголовья птицы на начало периода, стоимости птицы, поступившей со стороны, затрат по выращиванию птицы (стоимость прироста живой массы) без стоимости побоч­ной продукции и без плановой оценки павшей птицы.

В сельскохозяйственных организациях с поголовьем менее 10 тыс. учет затрат ведут на аналитических счетах «Взрослое стадо» и «Мо­лодняк на выращивании». Объекты калькуляции и методика опреде­ления себестоимости такая же, как на птицефабриках по соответству­ющим аналитическим счетам.

В неспециализированных организациях учет затрат ведется на одном аналитическом счете «Куры». Затраты в этом случае за выче­том стоимости побочной продукции распределяются между видами продукции пропорционально ценам реализации.

Калькуляция себестоимости продукции прочих видов

животноводства

Продукция пчеловодства. Объекты и методика калькуляции себестоимости зависят от производственного направления пчеловодства, которое подразделяется на: а) медовое и пчелоразведенческое; б) медово-опылительное; в) опылителное.

В медовом и пчелоразведенческом пчеловодстве объектами калькуляции являются: плодная матка (рои), пчелы для продажи, соторамки (прирост), маточное молочко, мед, воск.

Побочная продукция - прополис, перга, запасные плодные матки -оценивается по ценам возможной реализации.

Затраты на отдельные виды продукции распределяются пропорционально ценам реализации. При этом 1 кг пчел приравнивается к себестоимости 10 кг меда. Себестоимость прироста количества сотов исчисляется по себестоимости топленого кондиционного воска. Гнездовой сот размером 435 х 300 мм соответствует 140 г, 435 х 230 мм -110 г, магазинный сот 435 х 145 мм - 70 г воска.

В медово-опылительном направлении объекты калькуляции и методика распределения затрат такие же. Но перед распределением затрат на виды продукции из общей суммы затрат по содержанию пчелиных семей исключаются затраты, относимые на опыление культуры, в размере 20-40% (а по плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны до - 40-60%) в зависимости от размера площадей опыляемых культур и их урожайности.

В опылительном пчеловодстве основная цель производства - опыление растений в теплицах и парниках. К побочной продукции относится вся продукция пчеловодства, которая оценивается по ценам возможной реализации. Поэтому затраты на содержание опылительного пчеловодства за минусом побочной продукции списывают в затраты опыляемых культур (дебет субсчета 20-1, кредит субсчета 20-2).

Для всех направлений пчеловодства необходимо учитывать затраты на незавершенное производство, т.е. стоимость меда в ульях, оставленного на зиму. При исчислении себестоимости продукции учитывается весь выход меда (товарный и оставшийся в ульях для подкормки). При этом затраты для распределения определяются суммированием стоимости незавершенного производства на начало периода и фактических затрат за год за минусом стоимости незавершенного производства на конец периода.

Продукция коневодства. Основной продукцией, получаемой от племенного коневодства, являются приплод и прирост живой массы. Себестоимость жеребят при рождении определяют исходя из стоимости 60 кормо-дней содержания кобыл.

Себестоимость приплода к моменту отбивки определяют суммой годовых затрат на содержание кобыл, жеребцов-производителей и жеребцов-пробников (за исключением стоимости навоза и прочей продукции и стоимости работы кобыл и жеребцов по нормативной себестоимости рабочего дня рабочей лошади).

По молодняку лошадей исчисляется себестоимость прироста и полная себестоимость выращенного поголовья (переведенного в основное стадо, реализованного и оставшегося на конец года).

Себестоимость прироста живой массы определяется суммой затрат на содержание молодняка, установленной по количеству кормо-дней, и средней стоимости одного кормо-дня, без стоимости побочной продукции.

Стоимость живой массы молодняка исчисляется суммированием стоимости животных на начало периода, себестоимости прироста живой массы и стоимости животных, поступивших или родившихся.

Себестоимость приплода рабочих лошадей определяется по калькуляции себестоимости услуг гужевого транспорта в составе счета 23 «Вспомогательные производства». Затем затраты на выращивание жеребят и молодняка прошлых лет рабочего коневодства, за вычетом стоимости навоза и прочей продукции, присоединяют ежегодно к балансовой стоимости молодняка, имевшегося на начало года, а по молодняку, который родился в текущем году, - к стоимости приплода.

Продукция рыбоводства. В соответствии с технологией рыборазведения различают полносистемный и неполносистемный тип рыбного хозяйства.

Полносистемный тип предусматривает выращивание рыбы от икринки до товарного веса. При таком хозяйстве имеются рыбопитомник и нагульные пруды. В рыбопитомниках выращивают молодь или годовиков для зарыбления прудов. В нагульных прудах выращивают приобретенный посадочный материал до товарной рыбы.

В рыбоводческом хозяйстве неполносистемного типа имеются либо рыбопитомник, либо нагульные пруды.

Объектами калькуляции могут быть мальки (в возрасте до 12 дней), сеголетки (масса одной сеголетки примерно 30 г), годовики, товарная рыба. Калькуляционная единица- 1 ц, 1000 (мальков). Метод калькуляции - простой.

Фактическая себестоимость 1 ц сеголеток определяется делением их стоимости на количество центнеров. Стоимость сеголеток опреде­ляется суммированием стоимости мальков и затрат на их выращивание на количество центнеров годовиков.

Фактическая себестоимость 1 ц товарной рыбы определяется делением себестоимости годовиков и затрат на их выращивание на количество центнеров товарной рыбы.

Себестоимость сеголеток в зимовальных прудах и затраты по содержанию нагульных прудов после отлова рыбы переходят на следующий год как незавершенное производство.

Шелководство

Объекты калькуляции в шелководстве — 1 ц тутового шелко­пряда и 1 кг грены. Себестоимость грены слагается из стоимости племенных коконов и расходов по приготовлению грены за выче­том стоимости гренажных коконов и коконов с невышедшими ба­бочками по цене реализации.

В себестоимость сырых коконов включаются стоимость грены по себестоимости ее приготовления или по цене ее приобретения (в случае покупки), затраты по инкубации грены, выкормке чер­вей и получению коконов. Себестоимость 1 кг сырых коконов оп­ределяется делением суммы затрат за вычетом прочей продукции на массу выращенных сырых коконов.

Искусственное осеменение

На станциях и пунктах искусственного осеменения сельскохо­зяйственных животных исчисляется себестоимость 1 мл спермы по каждому виду производителей.

На себестоимость неразбавленной свежеполученной спермы производителей относятся суммы затрат на их содержание, затра­ты на содержание других животных (за вычетом стоимости прочей продукции), а также затраты, связанные с проведением иммуноге-нетической проверки происхождения производителей. При ис­числении себестоимости спермы баранов-производителей из об­щей суммы затрат вычитается стоимость шерсти (по цене реализа­ции).

Себестоимость 1 мл неразбавленной спермы производителей определяется делением суммы затрат, отнесенной на эту продук­цию, на фактический выход спермы по каждому виду животных (производителей).

Себестоимость 1 мл разбавленной спермы производителей соб­ственного производства и покупной определяется делением об­щей суммы затрат, слагающейся из себестоимости спермы соб­ственного производства и стоимости покупной спермы, на общее количество полученной разбавленной спермы (за вычетом спер­мы, оставленной для контрольных целей).

Себестоимость 1 мл замороженной спермы определяют, исходя из общей суммы затрат и количества замороженной продукции.

Исчисление себестоимости 1 кормо-дня и содержания 1 головы животных

В целях управленческого учета в животноводстве по каждой учетной группе скота определяют себестоимость 1 кормо-дня и содержания 1 головы животных.

Себестоимость 1 кормо-дня определяют делением затрат по данной учетной группе животных на количество кормо-дней их содержания, которые устанавливают по книге учета движения жи­вотных и птицы (ф. № 304-АПК).

Себестоимость содержания 1 головы животных определенной группы рассчитывается делением затрат по учетной группе на среднее количество голов содержания в отчетном периоде. Сред­нее количество голов за период устанавливают делением учтенных кормо-дней на число календарных дней в периоде.