3. Закрытие субсчета 20-2 «животноводство»

Закрытие аналитических счетов животноводства должно быть увязано с закрытием некоторых аналитических счетов промышленных про­изводств, например счета по переработке продукции. Здесь особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов, поскольку продукция одного вида или групп животных используется для других видов и групп животных. В связи с этим некоторая часть затрат по отдельным аналитическим счетам может остаться в оценке по плановой себестоимости.

К закрытию счетов животноводства приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и перера­ботке продукции растениеводства. Счета переработки продукции животноводства закрываются после соответствующих счетов затрат под данную продукцию. Например, счет «Переработка молока» закрывается после счета «Молочное стадо», счет «Забой скота» - после счетов затрат по выращиванию скота.

Первыми должны быть закрыты аналитические счета, на которых учитывается переработка продукции растениеводства, чтобы калькуляционные разницы по этой продукции были отражены на соответствующих счетах животноводства. Следующим можно закрывать аналитический счет затрат по той группе животных, продукция которой подвергалась переработке для других групп животных. После этого следует приступать к закрытию счетов, на которых учитывалась переработка продуктов животноводства (по субсчету 20-3), использованных для других групп животных. Затем снова приступают к закрытию очередного счета затрат по животноводству.

Закрытие счетов затрат животноводства производится в отличие от растениеводства строго на основании калькуляции фактической себестоимости. В животноводстве калькулируется как полученная продукция (молоко, шерсть, мед и др.), так и привес и живая масса животных. Все это не может не отражаться на закрытии счетов. Вначале делается расчет по калькуляции фактической себестоимости про­дукции животноводства, после этого выявляются калькуляционные разницы и на основании бухгалтерской справки на корректировку себестоимости продукции животноводства списываются в строгом соответствии с каналами использования продукции.

Закрытие субсчета 20-2 «Животноводство» нужно проводить в следующей последовательности закрытия аналитических счетов:

1) кормоцеха и кормокухни. Затраты по этим аналитическим счетам распределяются и включаются в затраты по содержанию разных групп животных пропорционально количеству приготовленных кормов для этих групп; 2) молочное стадо и молодняк на откорме; 3) переработка молока (субсчет 20-3); 4) молодняк крупного рогатого скота всех возрастов и взрослые животные на откорме; 5) свиноводство; 6) птицеводство; 7) овцеводство; 8) забой скота (субсчет 20-3); 9) пчеловодство; 10) рыбоводство.

После закрытия аналитического счета «Кормоцех» или «Кормокухня» приступают к закрытию счета учета затрат основного молочного стада крупного рогатого скота, так как продукция этой группы животных (молоко) используется для выпойки молодняка, других групп и видов животных, а также для переработки.

По дебету аналитического счета «Основное молочное стадо КРС» к моменту его закрытия уже отражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства, услуги кормоцеха (кормокухни) по уже закрытым счетам, использованным для данной группы скота. По кредиту этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке плано­вой себестоимости, а также на уменьшение затрат списана стоимость побочной продукции и сумма выручки от использования быков-производителей. Сопоставляя данные дебетового и кредитового оборота, получаем разницу между фактическими затратами и плановой стоимостью продукции, т.е. отклонения по аналитическому счету «Основное молочное стадо КРС».

При закрытии этого счета затраты распределяют между двумя видами сопряженной продукции (молоко и приплод) в соответствии с порядком, принятым при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 ц (после исключения продукции, относящейся к уже закрытым счетам), а по приплоду - на одну голову.

Затем списывают выявленные отклонения по себестоимости. Отклонения по себестоимости приплода полностью переносят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Отклонения по себестоимости молока распределяют по направлениям использования продукции, которые определяют по данным соответствующих аналитических счетов. Экономию или перерасход устанавливают умножением количества продукции на разницу в себестоимости 1 ц продукции или сопоставлением по каждому каналу движения приходящихся фактических затрат с суммой плановых, отнесенных в течение года.

На основании специального расчета общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» (аналитический счет «Основное молочное стадо КРС») в дебет счетов в зависимости от направления использования продукции. Сумму отклонений по молоку, израсходованному на выпойку молодняка, относят на субсчета 20-2 «Животноводство», аналитические счета затрат на содержание молодняка. После списания отклонений аналитический счет «Основное молочное стадо КРС» закрывается.

После закрытия этого аналитического счета закрывают аналитический счет «Молодняк крупного рогатого скота всех возрастов и взрослые животные на откорме» на основании калькуляции себестоимости 1 ц прироста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списываются постепенно в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» на дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Затем определяют себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц живой массы.

Со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» частично списывают выявленные суммы отклонений по выбывшему поголовью - реализованному скоту (счет 90 «Продажи»), выращенному и переведенному во взрослое стадо (счет 01 «Основные средства»), забитым выбракованным на мясо животным (субсчет 20-3 «Промышленные производства») и др. В случае различной оценки скота при списании калькуляционные разницы выводят и записывают по каждому направлению движения путем сопоставления плановых и фактических затрат по каждому каналу движения. Закрытие аналитических счетов по другим видам животных аналогично аналитическому счету «Молодняк КРС всех возрастов и взрослые животные на откорме».

При исчислении фактической себестоимости прироста живой массы из продукции выращивания не исключается масса павшего или вынужденного забоя (непригодного для использования в пищу или на корм скоту) молодняка животных, птицы, кроликов рождения отчетного года, взрослых животных и молодняка рождения прошлых лет на откорме (за исключением падежа по вине материально ответственных лиц). В таких случаях стоимость павшего (кроме падежа по вине материально ответственных лиц и подлежащего взысканию с них) молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме, птицы, кроликов, зверей и семей пчел в учете отражается по статье «Потери от падежа животных» по соответствующим видам и группам животных, птицы и семей пчел. Стоимость молодняка животных, птицы, зверей, семей пчел, кроликов и взрослого скота на откорме, погибших в ре­зультате стихийных бедствий, относится на финансовые результаты.

Источником данных для исчисления себестоимости продукции животноводства является производственный отчет по животноводству или лицевой счет подразделения.

После отнесения на аналитические счета, открытые к субсчету 20-2 «Животноводство», разниц между фактической и плановой себестоимостью собственных кормов и кормов промышленного производства, израсходованных на корм продуктивному скоту, составляют расчет фактической себестоимости продукции животноводства и определяют разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции.

Поскольку в животноводстве значительную долю продукции занимает внутренний оборот (приплод животных, молоко для выпойки телят и поросят), то при выявлении и списании разниц необходимо соблюдать следующий порядок.

В первую очередь выявляют и списывают разницы по аналитическому счету «Молочное стадо крупного рогатого скота». На распределяемые в конце года калькуляционные разницы кредитуют счет 20, субсчет 2 и дебетуют следующие субсчета (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой, «красным сторно»):

11-1 «Молодняк животных» - на сумму разниц, приходящуюся на приплод, прирост живой массы и прирост молодняка животных;

20-2 «Животноводство» - на сумму разниц, приходящуюся на продукцию, скормленную животным (молоко, мед), яйца, переданные на инкубацию;

10-7 «Корма», 43-2 «Готовая продукция животноводства» - на сумму разниц по продукции, оставшейся на конец года на складах организации;

20-3 Промышленные производства» - на сумму разниц, приходящуюся на переработку молока;

90-2 «Себестоимость продаж» - на сумму разниц, приходящуюся на реализацию молока.

После отражения разниц между фактической и плановой себестоимостью молока и приплода крупного рогатого скота определяют и списывают разницы по аналитическим счетам «Молодняк крупного рогатого скота и взрослый скот на откорме», «Свиноводство», «Птицеводство», «Овцеводство», «Пчеловодство», «Шелководство», «Рыбоводство».

После списания аналитические счета, открытые для отдельных видов и групп животных, закрывают.