4.2 Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Виды ответственности.

1. Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (т.е. материальная). В случае обнаружения неквалифицированного поведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудитора могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому организацией, в которой проводился аудит, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, если иное не оговорено договором. Компенсации ущерба за причинение вреда посвящены ст. 15 «Возмещение убытков» и ст. 393 ГК РФ.

К гражданско-правовой ответственности примыкает ответственность за разглашение служебной и коммерческой тайны. В ст. 183 «Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну» УК РФ установлена ответственность за разглашение содержания регистров бухгалтерского учета, которые согласно ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» являются коммерческой тайной.

2. Административная ответственность. Она связана со штрафными санкциями, а также приостановлением и аннулированием членства в саморегулируемых организациях аудиторов.

Ст. 20 закона 307-ФЗ предусматривает следующие меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов: предписание, предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения, наложение штрафа, приостановление членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до 180 календарных дней, исключение аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов.

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

- участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;

- давать рекомендации;

- участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

- заключать договоры оказания аудиторских услуг;

- вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору в отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований 307-ФЗ, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

- вынести предписание по устранению выявленных нарушений;

- вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований действующего законодательства;

- направить СОА, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;

- направить СОА, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов.

3. Уголовная ответственность. Статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» УК РФ предусматривает штраф за использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства в размере от 100 тысяч до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Согласно статьи 316 «Укрывательство преступлений» УК РФ укрывательство преступлений наказывается штрафом в размере до 200 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

К аудитору может быть применена ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» УК РФ, если своими советами аудитор способствует неуплате налогов, предусматривающая наказание штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В особо крупных размерах считается неуплата налога, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 миллионов рублей.