Вопрос 2. Калькуляция себестоимости продукции

Для планирования с/ единицы продукции производят группировку затрат по их производственному назначению и месту возникновения.

Типовые статьи затрат:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы за вычетом

3. Комплектующие полуфабрикаты

4. Топливо и энергия на технологические цели

Итого: материальные затраты

5. Основная з/п производственных рабочих

6. Дополнительная з/п производственных рабочих

7. Отчисления на социальные нужды

8. Расходы на подготовку производства новых изделий

9. Изготовление инструмента и оснастки

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

11. Потери от брака

12. Прочие производственные расходы

Итого: цеховая с/с

13. Общехозяйственные расходы

Цеховая+ общехоз.= производственная с/с

14. Непроизводственные расходы

13)+14)= Общая с/с (Коммерческая)

При составлении калькуляции с/с единицы продукции используют следующие документы:

1. Спецификации на сырье, материалы, комплектующие и т.д. (свойства и т.д)

2. Технологические карты (технологии, где расписаны операции, время, расценки и т.д.)

3. Система норм и нормативов, действующая на предприятии

4. Сметы накладных расходов ( в целом по предприятию, без разбивки по происхождению)

На основе плановых калькуляций единицы каждого вида продукта формируется план с/с.

При раработке плана по с/с целесообразно выявить резервы снижения с/с за счет технических, организационных и др. факторов.

Планирование снижения с/с может проводиться уточненным и укрупненным методом.

Уточненные расчеты основываются на сравнении показателей плановой и базовой с/с по статьям.

Укрупненные расчеты предполагают предварительное обоснование процента сокращения отельных затрат за счет соответствующих факторов.

Расчетная величина с/с во многом определяется выбранными способами распределения косвенных расходов на единицу продукта. Необходимо выбрать наиболее экономически обоснованную базу распределения.

В с/с необходимо запланировать резервы на:

1. Потери от брака

2. Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание

3. Потери от простоев по производственным причинам

4. Недостачи при отсутствии виновных лиц

5. И др.

В ходе планирования с/с составляющие ее затраты включаются в тот период, к которому они фактически относятся, независимо от времени оплаты. Затраты в иностранной валюте пересчитываются по действующему курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Методы калькуляции с/с.

1. Калькуляция с/с с полным распределением затрат

1. Традиционные методы калькуляции

-позаказный

-попередельный (попроцессный)

-нормативный

подетальный

2. Нетрадиционные методы

-функционально-ориентированная калькуляция (АВС калькуляция)

2) Метод калькуляции по предельным затратам ( директ-костинг)

Формирование с/с по методу с полным распределением затрат

Единица затрат = продукт

Центр затрат = подразделение предприятия (могут быть производственные и обслуживающие).

1. Алгоритм формирования плановой с/с.

1. Сбор информации по затратам предприятия:

Прогноз величины всех прямых и косвенных затрат на основании производственной программы предприятия

2. Прямые затраты аккумулируются по продуктам ( собственно сразу списываются на единицы затрат)

3. Косвенные затраты аккумулируются по производственным и обслуживающим центрам затрат (в зависимости от того подразделения, в котором возникают затраты)

4. Затраты обслуживающих центров затрат перераспределяются на производственные центры затрат пропорционально какой – либо базе

5. Для каждого производственного центра затрат определяется база (основа) поглощения затрат и норма (ставка) поглощения затрат. За базу как правило берутся нормо-часы труда персонала или работы оборудования

6. Списание накладных затрат центра на единицу затрат в соответствие с нормой поглощения и трудоемкостью единицы затрат

7. Формирование плановой с/с продукта ( прямые+ косвенные в соответствие с нормой поглощения)

РИС 2.

2. Алгоритм формирования фактической с/с

1. Прямые расходы списываются на продукт по фактической величине

2. Накладные расходы поглощаются продуктами по мере прохождения центров затрат в соответствие с плановой нормой поглощения

3. С/с всех произведенных в периоде продуктов суммируется параллельно на соответствующих счетах ведется учет фактических накладных расходов

4. В конце периода производится корректировка недостаточно или избыточного поглощения накладных расходов. Разница списывается на финансовый результат

Пример:

Предприятие производит 2 продукта: проукт 1 (прямые затраты на ед= 300 рублей), продукт 2 ( прям.з. на ед=500 руб.). На предприятии имеется 3 подразделения: 2 из них производственные, 1 обслуживающий.

ПЦЗ1 (1000000)

ПЗЦ2( 2 000 000)

ОЦЗ (500 000)

Услугами ОЦЗ 1 цех пользуется на 70%, 2 на 20%, 3 на 10%. Характеристики продуктов:

Пр.1 – обрабатывается в Ц1 10 н/ч, во Ц2 10н/ч

Пр.2 – в Ц1 20н/ч, во Ц2 цехе 30н/ч

План производства для Пр1. – 10 000 ед

Пр.2 30 000 ед.

Фактически: Пр.1. – 9500

Пр.2. 29 000

Накладные расходы const

1. СФОРМИРОВАТЬ плановую с/с ед.продукта

2. Сформировать фактическую с/с всей выпущенной продукции

3. Провести корректировку на недостаточное и избыточное поглощение

Решение в тетради.

Алгоритм калькуляции с/с методом директ-костинг:

1. Сбор информации о затратах с разделением их на постоянные, переменные и полупеременные

2. Разделение полупеременных затрат на постоянную и переменную составляющие:

• Графический

• Минимаксный метод

Минимаксный метод

AVC=

∆З

Задача в тетр.

Графический метод наиболее точный (в тетр)

3. Распределение прямых переменных затрат по продуктам

4. Распределение косвенных переменных затрат по продуктам, пропорционально какой-либо базе

5. Формирование плановой себестоимости единицы

Прямые переменные+косвенные переменные

6. Постоянные затраты аккумулируются на центрах затрат и суммируются

7. Формирование маржинального дохода предприятия

Марж.доход = Выручка – сокращенная с/с

8. Формирование прибыли предприятия путем списания постоянных затрат с финансового результата без распределения их по продуктам

Прибыль = Марж.доход – FC

Схема в тетради.

Суть метода: переменные затраты возникают только на основе фактически выпущенных единиц продукции; постоянные должны покрываться в любом случае независимо от объемов производства. Соответственно директ-костинг рассматривает маржинальный доход как средства, из которых предприятие должно покрыть свои постоянные затраты. Любое превышение маржинального дохода над постоянными затратами будет прибылью предприятия, любой дефицит убытком. В течение периода функционирования предприятия общая сумма прибыли будет одинаковой при применении обоих методов калькуляции, однако распределение этой прибыли по периодам будет различным, т.к. включение элемента постоянных затрат в оценку запасов при калькуляции с полным распределением затрат переносит часть постоянных затрат на будущие периоды.

ПРИМЕР В ТЕТРАДИ.

Преимущества и недостатки калькуляции с/с методом полного распределения

Преимущества:

1. Включение всех понесенных расходов в с/с единицы продукции

2. Метод позволяет устанавливать цены по методу издержки плюс

3. Финансовый результат оценивается на той же основе, что и запасы, т.е. производственные затраты и стоимость запасов учитываются по полной себестоимости

Недостатки:

1. Калькуляция зависит от ряда оценок, допущений и прогнозов, которые используются в ходе перераспределения и поглощения накладных расходов. Любая ошибка в этих допущениях приводит к неточности калькуляции

2. Невозможно принять решение об увеличении или уменьшении объемов производства в краткосрочном периоде , т.к. нет информации о предельных затратах.

3. Отчеты сложные и трудоемкие по сравнению с директ-костингом

4. Оценка запасов по полной с/с позволяет переносить часть постоянных затрат на будущие периоды, что не отражает природу этих затрат.

Преимущества и недостатки калькуляции с/с методом директ-костинг

Преимущества:

1. Калькуляция не зависит от оценок допущений или прогнозов, т.к. связь между переменными затратами и единицей продукции легко устанавливается.

2. Включение в производственные затраты только переменных затрат и отнесение постоянных затрат к текущему периоду отражает природу возникновения этих видов затрат.

3. Возможность принятия решения об изменениях объемов производства на основе данных о предельных затратах.

4. Относительная простота отчетов.

Недостатки:

1. В бухгалтерских отчетах возможно отражать запасы только по полной с/с.

2. Невозможно устанавливать цену на продукцию методом издержки плюс.

3. Метод не может использоваться в долгосрочной перспективе, т.к. не признает возможности изменения постоянных затрат.

4. Не учитывает эффект масштаба и снижение с/с единицы с ростом объемов производства.