11. Разработка общего плана проведения аудиторской проверки. Принципы общего плана и программы аудита ( принцип комплексности, принцип непрерывности, оптимальности, мобилизующий принцип)

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Общий план аудита разрабатывается руководством аудиторской организации на основе аудиторских данных:

1) вид деятельности аудируемого лица:

- экономические факторы и их влияние на деятельность;

- общий уровень компетенции руководства;

2) организация системы бух учета и внутреннего контроля;

3) риск и существенность, в т.ч.:

- установление уровня существенности для аудита;

- возможность существования искажений бух отчетности.

4) вид, временные рамки и объемы процедуры аудита:

- особая важность различных разделов учета для проведения аудита;

- наличие внутреннего аудита и его влияние на внешний аудит;

В процессе разработки плана аудита, можно при необходимости провести оценку системы внутреннего контроля, можно скорректировать объем аудита (объем выборки) в случае выявления недостоверной информации в процессе внутреннего контроля.

В плане обязательно предусматривают способ проведения аудита: сплошной или выборочный. При решении провести выборочный аудит, определяется порядок аудиторской выборки. При разработке плана аудита устанавливается приемлемый уровень существенности. Основной заключительной работой над планом является формирование группы аудиторов, ознакомление их с планом и программой аудита.

Выделяют следующие принципы при его разработке:

1) принцип комплексности – координация всех этапов работы (обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.);

2) принцип непрерывности (предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. При планировании аудита на длительный период аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений и результатов промежуточных аудиторских проверок.);

3) принцип оптимальности – разработка нескольких вариантов и выбор оптимального (подразумевает обеспечение вариантности планирования в процессе планирования аудиторской организации для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией);

4) мобилизующий принцип, базирующийся на реальных, но эффективных нормах использования времени специалистов по аудиту.