5. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиту услуги.(обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации)-см. Стандарты.

Частота аудиторских проверок.

По частоте выделяют первоначальный и повторяющийся аудит.

Этот признак классификации рассматривается с позиции аудиторской организации.

Первоначальный аудит – аудит, который аудиторская организации проводит впервые у аудируемого лица.

Повторяющийся аудит – проводился ранее.

Внешний и внутренний аудит.

В соответствии с делением бухгалтерии на внешнюю и внутреннюю, аудит так же подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, с целью объективной оценки положения дел.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке организации в интересах ее руководителя. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие в этой фирме.

Если внутренний аудит – это организованное на предприятии в интересах ее собственников, система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бух учета, то внешний аудит – предпринимательская деятельность по проверке аудированного лица.

Особенности внутреннего и внешнего аудита
Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед собственниками и (или) руководством	Аудиторское заключение может быть опубликовано, письменная информация (отчет) передается клиенту

Порядок осуществления сопутствующих услуг установлен федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

1. Стандарт №33 «обзорная проверка финансовой отчетности». Это совокупность определенных правил, процедур, которые необходимо провести для достижения уверенности, что финансовая отчетность не содержит существенных расхождений. Цель обзорной проверки: выявление обстоятельств, искажающих это достоверное представление отчетности. В ходе проведения обзорной проверки обнаружение возможных существенных расхождений менее вероятно по сравнению с аудитом. Результат обзорной проверки оформляется в форме заключения.

2. Стандарт №30 «выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации». Они касаются отдельных показателей финансовой информации. Такими показателями часто выступают: дебиторская, кредиторская задолженность, объем реализации, прибыль и т.д. Такие процедуры могут быть проведены в отношении только одной из форм отчетности. Исполнитель не выражает мнения о достоверности финансовой информации, он только составляет отчет по выполненным процедурам. Заказчики указанных процедур сами дают оценку фактам.

3. Стандарт №31 «компиляция финансовой информации». С лат. Компиляция – сложение, объединение – сбор и анализ информации, предоставление ее в удобном виде. На скомпилированной финансовой информации должна быть надпись «без проведения аудита».

6. Внутренний аудит и внутренний контроль. ( с 2013 г. обязательна система организации внутреннего контроля, согласно 402 ФЗ.) см. стандарт № 8 , стандарт №29. «Понимание деятельности аудируемого……»Приложение2-элементы системы внутреннего контроля.

Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Если его бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – это подверженность остатка средств на счетах бух учета или какой-то группы однотипных операций искажению, которое может быть существенным (по отдельности или вместе), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

Согласно 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности": аудит - это независимая проверка бух (фин) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Внутренний аудит– независимая деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах ее руководителей. Внутренний аудит осуществляется его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит, как правило, проводится в целях повышения эффективности деятельности компании. Внутренний аудит может включать в себя: 1) определение причин и мест образования издержек предприятия; 2) степень соответствия деятельности общепринятым правилам, нормам и стандартам; 3) выявление плюсов и минусов хозяйственно-экономического функционирования; 4) предоставление отчета руководству проверяемой компании;

Система внутреннего контроля (СВК)– это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе, включает надзор и проверку: 1) соблюдения требований законодательства; 2) точности и полноты документации бухгалтерского учета; 3) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; 4) предотвращения ошибок и искажений; 5) исполнения приказов и распоряжений; 6) обеспечения сохранности активов.

Высокий уровень СВК снижает риск существенного искажения бух отчетности. Чем лучше СВК, тем меньше размер выборки для получения аудиторских доказательств. При эффективной системе СВК разработан график движения документов, порядок их составления и визирования, ответственность за получение и обработку информации.

Система внутреннего контроля включает в себя: 1) процесс оценки рисков аудируемым лицом; 2) контрольную среду; 3) контрольные действия; 4) мониторинг средств контроля; 5) Информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности

Оценка рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления и устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий.

Контрольные действия включают процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица.

Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Включает такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике в области этики или деловой практики.

Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Включает в себя: - стиль и основные принципы управления организацией; - организационную структуру организации; - распределение ответственности и полномочий; - кадровую политику и практику; - порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления.

Информационная система: функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается: а) техническими средствами; б) программным обеспечением; в) персоналом; г) соответствующими процедурами; д) базами данных.

Информационные системы, связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, состоят из процедур: а) инициирования; б) отражения в учете; в) обработки данных и ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала; г) включения в отчетность информации об операциях аудируемого лица.

Качество информации влияет на способность руководства принимать надлежащие управленческие решения и осуществлять контроль за деятельностью аудируемого лица, а также на возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Примеры средств внутреннего контроля: 1) разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера на документах; 2) сплошная нумерация создаваемых документов; 3) надлежаще организованный документооборот; 4) инвентаризация;5) внутренняя ревизия.

С 2013 г. обязательна система организации внутреннего контроля, согласно 402 ФЗ.