Метод определения числа элементов выборки, имеющих сальдо.
Данный метод применяется для определения объема выборки из элементов генеральной совокупности, составляющих сальдо бухгалтерского счета в аудируемой финансовой отчетности. Считается, что элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы были уже отобраны в отдельную группу и подлежат сплошной проверке.
Элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы отсеиваются в отдельную группу и проверяются сплошным порядком. После этого оставшиеся элементы подлежат проверке.
ОВ = (ГС – ЭН – ЭК) * КП / (УС * 0,75)
ОВ – объем выборки.
ГС – объем генеральной совокупности в стоимостном выражении.
ЭН – сумма элементов наибольшей стоимости.
ЭК – сумма ключевых элементов.
КП – коэффициент проверки.
УС – уровень существенности. УС*0,75 – уровень надежности.
Коэффициент проверки зависит от уровня аудиторских рисков: неотъемлемого риска и рисков средств контроля.
Наименование риска |
Оценка риска: В – высокий, С – средний и Н – низкий |
||||||||
Неотъемлемый риск |
В |
В |
С |
С |
Н |
Н |
В |
С |
Н |
Риск средств контроля |
В |
С |
В |
С |
В |
С |
Н |
Н |
Н |
Коэффициент проверки |
2,3 |
1,9 |
1,9 |
1,2 |
1,5 |
1 |
1,5 |
1 |
0,7 |
Или
К формуле необходимо дать следующие пояснения:
если в полученном объеме выборки оказывается менее 10 элементов, то такая ситуация считается нецелесообразной с математической точки зрения. Тогда формула принимает вид ОВ = КП 10, т.е. объем выборки рассчитывается как произведение коэффициента проверки на число 10;
в противоположном случае, если количество элементов выборки превысит значение 40 - 50, то следует ограничиться 35 элементами, тогда формула запишется как ОВ = КП 35, т.е. объем выборки будет равен произведению коэффициента проверки на 35.
Пример 4:
Суммарная стоимость всех элементов совокупности = 64 582 руб. из них: ключевые и наибольшей стоимости элемента 4 676 руб. Уровень существенности 5 000 руб. Неотъемлемый риск – средний, Риск средств контроля – низкий. Тогда коэффициент проверки = 1.
ОВ = (64 582 – 4 676)*1 / (5 000 * 0,75) = 15,97, т.е. можно взять 16 элементов.
Кроме риска средств контроля и неотъемлемого риска используют такое понятие как «пересекающиеся процедуры» - ошибка допущенная в одних проводках (или разделе бухучета) влечет за собой целый ряд других ошибок.
Пример. Требуется провести проверку некоторой совокупности, элементы которой в сумме обеспечивают значение ГС = 105 822 тыс. руб.; элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы составляют ЭН + ЭК = 10 554 тыс. руб.; уровень существенности УС - 6000 тыс. руб.; оценка рисков сальдо счета:
Для данной совокупности значений факторов (С; Н; С) получаем коэффициент проверки КП = 0,66 (см. приложение 1).
Далее определяем объем выборки:
ОВ = (105 822 - 10 554) x 0,66 : (6000 x 0,75) «14,
т.е. в дополнение к элементам наибольшей стоимости и «ключевым» элементам следует отобрать 14 элементов представительной выборки.
Пример 5:
Определим объем выборки для примера 4, но с учетом пересекающегося риска который оценивается как средний. Тогда коэффициент проверки = 0,66
ОВ = (64 582 – 4 676)* 0,66 / (5 000 * 0,75) = 10,54, т.е. можно взять 11 элементов.