9. Знание субъекта и его среды, оценка рисков сущ-х искажений: мса 310,320

МСА 310 «знание бизнеса» сод-т след параграфы: 1) введение; 2) получение знаний о бизнесе клиента; 3) применение знаний о бизнесе клиента.

Получение знаний о бизнесе клиента необ-мы для: 1) выявления и понимания событий, операций и методов работы клиента; 2) оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля; опр-ние сроков, хар-ра, объема ауд процедур и разработки общего плана программы аудита; 3) для опр-ния уровня сущ-сти; 4) для опр-ния областей, где могут потребоваться спец ауд анализ и навыки.

Аудитор может получить сведения об отрасли и эк субъектах из разных источников: предыд опыт работы с данным субъектом и его отраслью, беседы с сотрудниками субъекта, обзор отчетов внутр аудиторов, беседы с др аудиторами, юристами и консультантами; законодательные акты.

Знание бизнеса клиента явл основой, в соотв с кот выр-ся проф суждение аудитора. Необ-мо, чтобы все участники ауд проверки получили достат объем знаний о бизнеса клиента для обеспечения опр уровня качества аудита. Аудитор должен проанилиз-ть полученные знания с точки зрения влияния на ФО.

МСА 320 «существенность в аудите» : 1)введение, 2) сущ-сть в аудите, 3) взоимосвязь м/ж существенностью и ауд риском, 4) оценка последствий и искжений.

Оценка сущ-сти явл предметом проф суждения. В МСА 320 сказано, что аудитору следует оценивать сущ-сть при: опр-нии сроков, хар-ра и объемов ауд процедур; оценки последствий искажений. Сущ-сть в аудите имеет качественную и колич стороны. При разработке плана аудита необх-мо уст-ть приемлимый уровень сущ-сти с целью выявления сущ-нных искажений с точки зрения их колич измерения. Помимо колич оценки искажений аудитор рассм-т и принимает во внимание их характер (качество).

МСА 320 опр-т взоимосвязь м/ж сущ-тью и ауд риском как обратную зав-сть. При оценки последствий искажений аудитору необ-мо уст-ть явл ли сущ-нной совокупность выявл искажений. Совокупность неисправленных искажений вкл: конкр искажения выявленные аудитором и искажения, кот не м.б. конкретно определены (прогнозируемую ошибку).

Если аудитор признает выявл искажения сущ-нными, ему необ-мо снизить ауд риск, для этого он может: расширить круг ауд процедур или предложить рук-ву орг-ции клиента внести поправки в ФО. При отказе рук-ва клиента внести исправления в ФО аудитор рассм-т вопрос о соотв модификации ауд заключения.

10.Документирование аудита

230 «Докум-ние».Параграфы:-введение,-форма и содерж.раб.док-тов,-конфеденциальность,-обеспеч.сохран-ти,-хран-ние раб.док-тов.Стандарт устанавливает общие требования к ведению док-ции в процессе а-та ФО.Ауд-р д.докум-но оформлять сведения,кот-е получены им для форм-ния док-тов,подтверж-ющих ауд.мнение.Докум-ция- м-лы,составляемые ауд-ром в процессе пров-ки.Осн.назн-ния раб.док-тов:1)помогают при план-нии и проведении а-та,2)помог.при осущ-нии надзора и пров-ки кач-ва ауд. работы 3)содержат ауд-е док-ва,подтвер-щие мнение ауд-ра.К форме и содерж.док-тов применяются след.требования:-полнота и подробность излож-ия сведений,-отраж.инфы о врем.рамках,V,-наличие данных о рез-тах выполн.работ.Раб.док-ты должны вкл. след. инфу:1)сведения,касающ.юрид.и орг-ной стр-ры орг-ции клиента,2)подтверж.процесса план-ния,включая программу а-та и любые изм-ния к ней,3)доказ-ва,подтверж-щие факт анализа ауд-ра,работы службы внутр.а-та,4)а-з опер-ций,5)записи о хар-ре, сроках, V, 6) копии ФО и ауд.заключения.Содержание раб.док-тов явл.конфеденц-ным,ауд-р д. обеспечить их сохранность,хранение в течение опред-го времени.Право собств-ти на док-ты принадлежит ауд-ру.

11Виды и способы получен. аудит. доказ-вМСА 500 «Аудит. доказ-ва» включ §:введение; достаточн. и уместн. доказ-ва; процедуры получения аудит доказ-в. Аудит. доказ-ва – инф-ция, получен. аудитором в процессе формир-ния выводов, на кот основывается его мнение(первичн. док-ты; бух записи, лежащ. в основе ФО и др.). Классиф-ция аудит доказ-в1)обоснованность выводов ауди-ра по собранным им доказ-вам: достаточные,уместные;2)источник получения аудит доказ-в:внутренние,внешние;3)хар-р аудит доказ-в:визуальные,документальные,устные. Достаточность-количествен мера аудит доказ-в, уместность-кач-ная характеристика. Для получ-ния аудит доказ-в проводится комплекс тестирования,кот осущ-тся 2 способами: проведение тестов контроля,кот примен. для получения доказ-в надлежащей орг-ции сбу и свк; процедуры проверки по существу,кот проводятся для получения аудит доказ-в и выявления искажений ФО.Утверждения руко-дства могут подразделяться на:1)существование2)права и обязанности3)возникновение4)полнота5)стоимостная оценка6)измерение. Аудит доказ-ва,получен из внутрен-их источн-ов,более надёжны,чем из внешних источн-ов,если сбу и свк явл-тся эффект-ыми; письмен аудит доказ-ва более надёжны,чем устные доказ-ва; аудит доказ-ва,собран сами аудитором надёжнее,чем доказ-ва,получен от аудируемого лица. МСА 500 включ перечень получ-ния аудит доказ-в: инспектирование,наблюдение,запрос,подтверждение,подсчёт,аналитич процедуры. МСА501 «Адит доказ-ва-дополнит рассмотрение особых статей» включ §: введение; присутствие при инвентари-ции ТМЗ;подтвержд-ие дебит-ой задолженности;запрос о судебн. делах и претензиях;стоимостная оценка и раскрытие инфы о долгосрочн инвестициях;инфа по сегментам. При проведении первонач аудит проверки примен МСА510 «Первонач аудит-начальное сальдо». При этом необходимо получить след доказ-ва: начальное сальдо по счетам не содержит искажений;правильно ли перенесены остатки; правильность применения учётной политики орг-ции. Если аудитор не получил необходимых доказ-в относительно начального сальдо по счетам бу-может выразить условно «+» мнение или отказ от его выражения. Если начальн сальдо по сч имеют существен-ые искаж-ия или имеются наруш-ия при применении учётн политики орг-ции-выдача отрицат-ого заключения.

12Аналитические процедуры в аудитеМСА520 §:введение;хар-р и цели аналитич процедур;виды аналитич процедур при планировании аудита,при проверке по сущ-ву,на заверщающей стадии аудита и при исследовании необычн статей;определение степени надёжности аналит процедур.Цели применения анал процедур:для помощи аудитору при планировании хар-ра,сроков и объёма аудит процедур;в качестве процедур проверки по сущ-ву;в качестве общего обзора ФО на заключ этапе аудита.В МСА520 приводится хар-ка(рассмотрение фин инфы субъекта;рассмотрение взаимосвязей м/д элементами фин инфы, м/д фин инфой и соответствующ инфой не фин хар-ра),методы(простое сравнение,комплексный анализ) и ур-ни применения аналит процедур(к консолидир ФО,к индивидуальн ФО).Применение аналит процедур при планировании аудита позвол получить инфу о бизнесе клиента,выявить области max риска.Это позвол ауд-ру определить объём,хар-р,сроки аудита.При выполнении аналит процедур по сущ-ву учитыв факторы:цель применения аналит процедур и степень их надёжности; наличие финанс и нефинанс инфы; достоверность инфы; значимость инфы; источники инфы; инфа,получен из предыдущ проверок и др.Степень надёжности аналит процедур зависит от ряда факторов:1)существенность статьи ФО(если какая-либо статья ФО существенна,то аудитор не может полагаться только на аналит процедуры)2)другие аудит поцедуры;3)оценка риска СВК и неотъемлемого риска;4)существующие средства контроля за подготовкой инфы (если данный контроль эффективен,то уверенность ауд-ра в достоверности инфы возрастает,следовательно, возраст надёжность применения аналит процедур).

13Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки МСА530 «Аудит выборка и другие процедуры выборочн проверки»содержит §:введение; статистич и нестатистич подходы к выборкам; разработка выборки; объём и формирование выборки; прогнозирование ошибок; оценка резуль-тов выборки. Аудит-ая выборка представл собой применение аудит процедур в отношении менее чем 100% статей,включёнв сальдо счёта или класса операций. Ауд-ор может использовать статистич или нестатистич подход к выборкам. Стат-ческая выборка должна иметь 2 основные харак-стики: случайн отбор элементов и использование теории вероятности для оценки резуль-тов выборки.Генеральн сов-сть -вся сов-сть данных о деят-сти субъекта,а отдельные статьи из генеральн сов-сти - элементы выборки. Применение выборочного метода и распространение выводов аудитора на всю деят-сть орг-ции связано с допустимой ошибкой - max ошибка по генеральной сов-сти,кот явл-тся приемлемой для аудитора. Методы отбора статей для тестирования: отобрать все статьи; специфич статьи; сформировать аудит-ую выборку. Случаи,в кот нужно проводить 100% аудит-ую проверку: если генеральн сов-сть состоит из небольшого числа статей большой стои-сти; высокий неотъемлемый риск и риск системы контроля. Чем ниже риск,кот готов принять аудитор,тем больше должен быть объём аудит-кой выборки. При статистич выборке статьи отбираются случ-ным образом.При нестатистич выборке аудитор опирается на свое проф суждение. При выборе любого метода необходимо учитывать, что выборка должна иметь репрезентативный характер. При формировании аудит-ой выборки использ методы:табл. случайн чисел; компьютерн программы системного отбора; компьютерн программы бессистемного отбора.

При системном отборе число элементов генеральной совокупности делится на объем выборки так, чтобы обеспечить определенный интервал выборки.При бессистемном отборе аудитор формирует выборку, не следуя какому-либо структурному методу. При этом он должен соблюдать принципы непредвзятости и непредсказуемости.

14Использование работы другого аудитора МСА600 «Использ-ие рез-тов работы др аудитора» содержит§: введение; понятие «назначение» в качестве главного ауд-ра;процедуры,выполня-ые главн ауд-ром; сотрудничество м/д ауд-рами; разделение ответственности. МСА600 не примен-тся в случаях:1)когда 2 и более ауд-ров назначаются в качестве совместных ауд-ров;2)если ФО компонентов аудируемого лица явл-тся несущественной.

При подготовке аудит заключ-ия ауд-р может использ рез-ты работы др ауд-ра,кот проверял фин инфу одного или нескольких компонентов,включаемую в ФО аудируемого субъекта. Ауд-р,отвеч за подготовку заключ-ия по ФО субъекта,явл-тся главным ауд-ром. Ауд-р,отвечающий за подготовку аудит заключ-ия по фин инфе компонента – это другой ауд-р. Процедуры,выполняемые главн ауд-ром: 1)анализ проф компетентности другого ауд-ра;2)информирование другого ауд-ра о требованиях к проведению аудита;3)обсуждение применяемых аудит процедур;4)получение аудит доказ-в в отношении работы другого ауд-ра5)обсуждение с другим ауд-ром и рук-вом компонента субъекта рез-тов аудит проверки;6)составление рабочих докум-тов;7)составление аудит заключ. Если главн ауд-р формирует своё мнение на основе отчётов другого ауд-ра,то в его заключ-ии обязательно д.б. указан этот факт и значимость той части ФО,кот была проверена другим ауд-ром.

15Рассмотрение работы внутреннего аудита МСА610 включ §:введение; объём и цели внутрен-го аудита; взаимосвязь м/д внутренним и внешним аудиторами;понимание и предварит-ая оценка внутрен-го аудита; сроки взаимодейс-ия и коорди-ции работы; оценка и проверка работы внутрен-го аудита. В функции внутрен-го аудита входят проверка,оценка и мониторинг адекватности,эффектив-сти сбу и свк. Элементы взаимосвязи м/д внутрен и внешним аудитом: 1)Цель внутрен-го аудита-определ-тся руководством орг-ции; цель внешнего аудита-предстваление независимого заключ-ия по ФО субъекта; 2)функциоанал-ые задачи: внутрен-й аудита-измен-тся в зависимости от требований руководства; внешний аудит-установление существенных искажений в ФО; 3)соблюдение принципов: внутрен-й аудит-самостоятельность и объективность; внешний-принцип независимости при выражении аудит мнения; 4)ответственность: внутрен-й-несёт ответсвен-сть за резуль-ты своей работы; внешний-несёт ответсвен-сть за исключит-ую ответствен-сть за выражение аудит мнения.Функции внутрен-го аудита оценив-тся из след критериев: 1)организационный статус службы внутрен-го контроля: 2)объём функций 3)техническая компетентность 4)должная профессиональная тщательность. Взаимодействие внешн аудитора с внутрен должно быть эффективным. Внешний аудитор должен знать о всех важных фактах внутренней проверки и о содержании внутрен-их аудит отчётах. Он должен оформить свои выводы по оценке работы службы внутрен-го аудита.

16. Использование работы эксперта: МСА 620 МСА 620 применяется при привлечении к проверке эксперта и вкл след разделы: введение; опр-ние необ-сти использования эксперта; оценка компетентности и работы эксперта.

В качестве эксперта привлекаются физ лицо или фирма, обладающие спец навыками, знаниями и опытом в какой-либо области, отличной от БУ и аудита. Эксперта может привлеч эк субъект, аудитор, наемный работник субъекта(аудитора).

Работа эксперта используется в след случаях: 1) при оценке опр видов активов (земли, зданий и тд); 2)при опр-нии количесва и физ состояния активов (запас приподных ресурсов); 3) при исчислении полезного срока эксплуатации; 4) при опр-нии сумм с использованием спец методов (актуарная оценка); 5) при опр-нии объема выполненных и незавершенных строительных работ по контрактам; 6) при подготовке юр заключений по содержанию договоров, законов и нормативных актах.

Работа экспертов подтв-ся ауд док-ствами в виде отчетов, заключений, оценок и актов. Необх-сть привлечения эксперта должен оценить аудитор. Для этой цели он учитывает: сущ-сть статьи ФО, риск искажения инф, количество и качество др ауд док-ств. При использовании работы эксперта аудитору важно оценить его компетентность и объективность, объем и качество его работы. Эксперт может на предоставить достат и уместные аудит док-ства. В этом случае аудитор может провестис экспертом, выполнить доп ауд процедуры, пригласить др эксперта или модифицировать ауд заключение. При выдаче модифицированного ауд заключения аудитор вправе сослаться на работу эксперта или изложить ее содержание. Эта ссылка в заключении дается как оговорка. Согласно межд требованиям при выдаче безусловно положит ауд заключения аудитор не имеет право ссылаться на работу эксперта.

17. Заявления руководства клиента: МСА 580 В процессе ауд проверки рук-во субъекта может делать заявления, кот исп-ся в качестве ауд док-ств. Требования в отношении оформления заявлений и процедур их оценки приводятся в МСА 580. Вкл след пораграфы: введение, заявление рук-ва в качестве ауд док-ства, док-ное оформление заявлений, действие аудитора в случае отказа рук-ва предоставить заявление.

Аудит должен получить док-ва того, что рук-во орг-ции признает свою отв-сть за предоставление достоверной ФО. Эти док-ства мб получены из протоколов заседаний совета директоров или заверенной соотв подписями копии ФО, а так же из письм заявлений рук-ва орг-ции.

Письм заявл-я от рук-ва получают по вопросам, кот явл сущ-ми для ФО. Получение заявлений дб предусмотрено в том случае, если невозможно получить достат и уместные док-ва при проведении ауд процедур.

Стандарт уст-т, что заявление мб получено в устной форме, но обяз-но должы подтв-ся письм заявлениями. Это необх-мо для устранения недоразумений м/ж рук-вом орг-ции и аудитором. На конкр запрос рук-во орг-ции предост-т аудитору мн-во заявлений. При их получении аудитору следует: 1) получить ауд док-ва, подтв-щие заявления рук-ва; 2) оценить объективность заявлений и их соотв прочей инф; 3) опр-ть степень инф-ти лиц, предост-ших заявления по конкр вопросам.

Необх-мо отметить, что заявление рук-ва не могут заменить др ауд док-ства, кот следует собрать аудитору. Если аудитор не может получить достат и уместные док-ва, кот явл сущ-ными для ФО, данный факт рассм-ся как ограничения объема аудита. Заявления рук-ва могут противоречить др ауд док-вам. В этом случае аудитор должен изучить сод-ние противоречий и проанализировать достоверность заявлений.

Док-ное оформление заявления рук-ва может иметь след вид: 1) письмо-заявление от рук-ва; 2) письмо аудитора, в кот излагается понимание заявлений рук-ва и кот затем подтверждаются рук-вом.

Рук-во орг-ции может отказать в предост-нии заявления, кот необ-мо аудитору. Это рассм-ся как ограничение объема ауд проверки. В этом случае аудитор должен выразить условно положит мнение или оказаться от выр-ния мнения в отношении ФО.

18. Проверка соблюдения аудируемым лицом требований НПА Рекомендации в отношении обязанностей аудитора учитывать требования НПА при аудите ФО содержатся в МСА 250 «Учет требований НПА при аудите ФО». Параграфы: введение, ответственность руководства за соблюдение НПА, проверка аудитором соблюдение НПА, сообщение о несоблюдении НПА, отказ от проведения аудита. При планировании аудита и выполнении ауд процедур аудитор должен учитывать тот факт, что несоблюдение ауд лицом требований законодательства может оказать существенное влияние на показатели ФО. Под несоблюдением понимают преднамеренные и непреднамеренные действия или бездействия ауд лица, кот противоречат действующим НПА. Проф подготовка, опыт, знание субъекта и отрасли позволяет аудитору определить, что отдельные действия, кот привлекли его внимание содержат признаки несоблюдения НПА. Однако выводы аудитора относительно фактов несоблюдения законодательства формируются после консультации с юристом. МСА 250 определяет ответственность руководства организации за соблюдение НПА. Руководство несет ответственность: за осуществление деятельности субъекта в соот с законодательством; за предотвращение и выявление фактов несоблюдения законодательства. Для предотвращения и выявления несоблюдения фактов НПА руководство орг должно: контролировать изменение законодательства и соот деятельности новым требованиям; организовывать СВК и периодически оценивать эффективность ее функционирования; разрабатывать, публиковать и соблюдать правила внутреннего распорядка орг. Крупная орг возлагает соблюдение обязанностей на отдел внутреннего аудита или ревизионную службу. Для выявления фактов несоблюдения законодательства следует учитывать такие рекомендации МСА 200 «цели и общие принципы аудита ФО», а именно необходимо придерживаться принципа проф скептицизма, т.е. аудитор должен иметь в виду, что он всегда может выявить события и операции, кот могли бы поставить под сомнение соблюдение клиентом НПА. При проверке фактов несоблюдения применяются 2типа ауд процедур: процедуры направлены на выявление несоблюдения НПА (ознакомление с протоколами собраний акционеров, опрос руководства орг о соблюдении НПА и др.); процедуры, принимаемые при выявлении актов несоблюдения законодательства (получение инфы о степени влияния несоблюдения НПА на ФО, документальное оформление, выявленных фактов несоблюдения НПА и обсуждение их с руководством орг и др). Аудитор в праве сообщить о несоблюдении законодательства руководству субъекта, пользователям ауд заключения, правоохранительным органам, но при этом он должен соблюдать опред правила: о выявленных фактах несоблюдения, аудитор в первую очередь, сообщает сообщает совету директоров, высшему рукоовдству и ревизионной комиссии; пользователи фо информируются о несоблюдении НПА по средствам ауд заключения; при проведении аудита аудитор должен соблюдать принцип конфиденциальности. Аудитор может отказаться от проведения аудита в след случаях: если субъект не принимает никаких действий по исправлению действий несоблюдения законодательства; при наличии подозрений в причастности руководства орг в несоблюдении законодательства.

19. Порядок рассмотрения случаев мошенничества и ошибок Действия аудитора должны быть направлены на обеспечение достаточной уверенности в том, что факты мошенничества или ошибок в целом были обнаружены. Для этого следует разработать надлежащие процедуры аудита. Практика показывает, что вероятность фактов ошибок выше, чем вероятность обнаружения случаев мошенничества. Это связано с действиями руководства или работников орг, кот направлены на сокрытие фактов мошенничества. К таким действиям относятся: тайный сговор. Подлог документов, преднамеренное не отражение операций, умышленное представление аудитору неверной инфы. При рассмотрении случаев мошенничества и ошибок имеют место ограничения присущие аудиту: существует неизбежный риск не обнаружения существенных искажений ФО, возникающие в результате мошенничества.