1. Этапы становления международной аудиторской практики. Значение МСА Исторический аудит представлял собой ревизию или ежегодную проверку работу подведомственных структур. Считается, что аудит начал формироваться в середине 19 века в Англии, в связи с мощным развитием рын-ых отношений и отделением прав собственности на капитал и фактическое распоряжение им. В 19в в Шотландии было создано проф-ое объединение бухгалтеров, целью деятельности кот-ых явл-ся проверка любых предоставленных ему отчетов. Задача аудитора тех времен состояла в детальной проверке фин-хоз-ой деятельности и правильности счетов бу компании. Выделяют 5 периодов становления мировой ауд-ой практики: 1) связан с принятием сначала в Англии в 1944г, а затем во Франции в 1967 г ряда законов, предусматривающих необходимость проверки независимыми организациями бух счетов и отчетов; 2) 1850-1905 гг. Тогда аудит поначалу был приближен к ревизионной деятельности и направлен на оценку эффективности работы организации обнаружения ошибок, а с развитием фондового рынка выделяется в самостоятельную отрасль; 3) с 1905- по 1983 гг. Характеризуется усилением процесса концентрации капитала в массовом создании концернов, разделением интересов собственников, наемных управляющих и наемного персонала, в этих условиях меняется идеология аудита, основной акцент переносится на применение статистических выборов, оценку систем внутреннего контроля и управления; 4) до 1940 г. Для него характерно усиление требований к качеству ауд-ой проверки, включение в практику аудита метода тестирования, развитие методологии аудита, в этот же период усиливается влияние нью-йоркской фондовой биржи, одним из требований кот ее участниками было- соблюдение обязательности аудита; 5) с 1940 – по настоящее время. Характеризуется развитием фондовых рынков и транснациональных корпораций, что приводит к необходимости выработки унифицированных требований аудита к проф-ой этике аудитора. С целью реализации этих требований мир сообществом выработаны опред-ые правила и положения- МСА, позволяющие с одинаковых позиций подходить к аудиту в разных странах и и в различных отраслях. МСА представляют собой единые базовые принципы, кот должны следовать все аудиторы в процессе своей проф-ые деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:1)развитию аудита в тех странах, где уровень проф ниже общемирового; 2) по мере возможности унификации подходов к аудиту в международном масштабе. Стандарты аудита, являясь критерием для определения качества ауд-ых услуг, позволяет пользователям фин-ой инфы получить определенную уверенность в том, что аудитор не подтвердит достоверную инфу, а ауд-ая проверка будет проведена добросовестно.

2. Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности Проф ауд организации возникли вскоре после создания ассоциации бухгалтеров. В их задачи входят:1) регулирование правил проф деятельности;2)контроль за соблюдением этических норм членами ауд органа; 3)проф обучение присуждение звания бухгалтера-аудитора тем, кто успешно прошел обучение и сдал экзамены;4) издание журналов и монографической литературы по проблемам ауд работ. В США существуют институты дипломированных и недипломированных общест аудиторов. В Германии существует 2 проф ауд организации: палата аудиторов и институт аудиторов. В 1951 г в Париже был создан европейский союз экспертов по бу, аудиту и финансам. В настоящее время в союзе участвуют прф аудиторские организации из более чем 20 стран. В задачи контроля входят: обсуждение вопросов, касающиеся дальнейшего развития профессии; выработка рекомендации для правительственных органов различных европейских стран; проведение конгрессов через каждые 4 года. Разработкой внедрения и продвижения МСА занимается межд федерация бухгалтеров (МФБ). Цель деятельности данной организации надзор за разработкой нового межд режима регулирования аудита с помощью глобального стандарта качества, созданного на основе существующего МСА и этического кодекса МФБ. Совет МФБ учредил комитет по межд ауд практике (КМАП). Комитет готовит и публикует МСА, механизм выработки кот состоит в след: 1) выбирается тема для подробного изучения подкомитетом, созданных для этих целей; 2)подкомитет изучает предварительно собранную инфу в виде положений, стандартов и нормативов, изданных в странах, участвующих в МФБ; 3)подкомитет разрабатывает проект стандарта и передает его на рассмотрение в КМАП; 4)КМАП одобряет проект, если получено ¾ голосов от общего состава членов, присутствующих на заседании; 5) проект стандарта направляется для изучения и написания комментариев странам-членам МФБ;6) все полученные комментарии рассматриваются подкомитетом, а подготовленных с учетом комментариев, проект снова направляется для рассмотрения в КМАП; 7) комитет одобряет проект и он выпускается в виде соот МСА. МФБ выражает уверенность в том, что более серьёзное внимание к мса позволит получить одобрение осн стандартов межд комиссии по ценным бумагам, а это в свою очередь повысит уровень доверия к аудиту ФО, особенно в тех случаях, когда она подготовлена в формате МСФО.

3. Взаимосвязь МСФО и МСА Взаимосвязь МСФО и МСА проявляется в следующем:1)единство терминологии; 2)использование аудиторами МСФО в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям. В том случаи, если ауд субъект составляет отчетность в формате МСФО, при проведении аудита возникает необходимость в использовании практически всех введенных в действие стандартов ФО. В МАС встречаются прямые ссылки на МСФО. Взаимосвязь МСФО и МСА: № и название МСА – ссылки на документы, разработанные СМСБУ; МСА 120 «концептуальные основы МСА»- в качестве основ ФО, кот должна соот проверенная инфа, первыми названа МСФО; МСА 320 «существенность в аудите»-понятие существенность определено в соот с концепцией подготовки и представления ФО; МСА 550 «связанные стороны»-определение, касающ связанных сторон, взятых с МСБУ № 24 «раскрытие инфы о связанных сторонах»; МСА 570 «допущение о непрерывности деятельности предприятия»- использование данного допущения предусмотрено концепцией подготовки и представления ФО,; МСА 700 «Ауд заключение по ФО»-аудитор должен определить подготовлена ли проверяемая ФО в сот с признанными основами ФО, в качестве кот могут выступать МСФО.

4. Особенности аудита и роль МСА в разных странах В различных странах МСА играет разные роли. Например, в Австралии, Бразилии, Индии, России межд стандарты используются как база для разработки собственных положений по аудиту, а в странах где разрешено не разрабатывать нац стандарты МСА используются как национальные (Кипр, Малайзия). В помощь странам – членам МФБ, изъявившим желание принять МСА в качестве нац стандартов, КМАП подготовил текст заявления, кот должен быть использоваться для определения юр силы, принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной стране. Если отдельные положения и рекомендации МСА отличаются от НПА, принятых в опред стране, то в пояснениях стандарту включается соот ссылки, согласно кот спорное положение решается в пользу нац законодательства. Кроме того разрешается разрабатывать дополнительные стандарты по тем аспектам, кот не отражены в МСА. Применять МСА в качестве нац могут только те страны, кот явл членами МФБ. Во Франции вопросы БУ и О регламентируются минфином, а вопросы аудита министерством юстиций. Обязанность проводить аудит возлагается на бух комиссара, избираются на собрании акционеров сроком на 6 лет. После назначения аудиторов , их нельзя заменить, кроме того, когда выносится постановление о непроф поведении указанных лиц. Запрещается составление БО (бухгалтер-эксперт составляет) и проверка этой отчетности(задача бух комиссара) одними и теми же лицами. В Бельгии для любой организации, где численность работников превышает 100 человек ауд отчет должен быть представлен не только собственнику, но и в рабочий комитет этой организации, члены кот имеют право- вето на назначении аудитора. В Португалии аудиторы должны быть зарегистрированы в министерстве юстиций и явл членами объединения проф аудиторов, признанных гос структурами. Чтобы стать членами данного объединения нужно иметь высшее образование по экономике или юриспруденции, иметь з-летний стаж работы и сдать спец экзамен. Португальские акционерные общества должны иметь постоянных аудиторов.

5. Состав МСА Первые ауд стандарты появились в 1937 г. К 1994 было разработано 45 стандартов, включая и положения по межд ауд практике. МСА предназначены для применения при аудите ФО, но их можно адаптировать и для аудита другой инфы и оказания сопутствующих услуг. МСА содержат: 1)основные принципы аудита; 2) необходимые ауд процедуры; 3)рекомендации по применению принципов и процедур. МСА имеют цифровые коды от 100 до 1000, а положения по межд ауд практике от 1000 до 1100. 1)100-199 (вводные аспекты), 2)200-299 (обязанности сторон), 3)300-399 (планирование аудита), 4)400-499 (СВК), 5)500-599 (ауд доказательства), 6)600-699 (использование результатов третьих лиц), 7)700-799 (ауд выводы и заключения), 8)800-899 (специальные области аудита), 9)900-999 (сопутствующие услуги), 10)1000-1100 (положения по межд ауд практике- ПМАП). 1 группа МСА призвана способствовать работе КНАП, а также объема и статуса документов, разработанных данным комитетом. В эту группу входят: глоссарий и концептуальная основа. 2 группа объединяет стандарты, в кот раскрывают обстоятельства, обуславливающие возложения каких-либо обязанностей на аудитора и руководство ауд лица. 3 и 4 группа посвящены порядку выбора стратегии аудита. Изучение деятельности клиента, определение уровня существенности и ауд рисков. 5 и 6 группа МСА содержат рекомендации по получению ауд доказательств. В т.ч. с привлечением результатов работы ауд подразделений, внутренних контролеров и экспертов. 7 и 8 группы содержат правила составления ауд заключений по результатам аудита, ФО и проверки др инфы. 9 группа раскрывает цели, принципы. Процедуры и порядок составления отчетности по результатам обзора и подготовки фин инфы. 10 группа ПМАП дает аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения МСА.

6 Цели и общ.Принципы аудита фо

Изложены в МСА 200. Вкл: -введен.,-цель ауд.,-общ.принципы.,-объём ауд.,-достат. уверен-ть и отв-ть за ФО.Принципы МСА 200 явл.наиб.универсальными и гибкими,именно по этому на их основе были разработаны нац.правила ауд.дея-ти в разных странах. Цель а-та ФО: представление возм-ти ау-ру «выражать своё мнение в соот-ии с установл.основами ФО».К общ.принц.ау-та относ:собл.кодекса этики проф.бух-ра МФБ: незав-ть.,честность.,конфиденц.,объективность.МСА 200 требует от ауд-ра при план-нии и проведении ауд-та соблюдать проф.скептицизм.

Согл.МСА ау-т призван обеспечить достат.увер-ть в том,что рассматриваемая от-ть не содержит сущ-ых искажений. Достат.уверен-ть определ-ся как кол-ная мера доказ-в,необх-ых ау-ру,чтобы сделать вывод об отсутствии сущес-ных искажений в провер.ФО. Названным ст-том предусмотр. также отв-ть за финн.отч-ть.А-р отв-ет за своё мнение по ФО,а рук-во несёт отв-ть за подготовку и предоставление ФО.В отношении клиента а-т несёт отв-ть:-за собл.условий договора,-быстрое представление счёта за оказ.услуги,-предупрежд.злоупотребл.,-сохр-ние конфиденциальности.

7.Условия договорённости о проведении аудита

210 «Усл.догов-ти.об а-те»вкл.след.параграфы:-введение,письмо-обязательство,-повторн.ауд-кие проверки. Стандарт регулир-т вопр.согласования с клиентом условий проведения а-та,содерж-ие ответа ауд-ра клиенту на изм-ние усл.договора.Результатом перег-ов между клиентом и ау-ом д.стать достижение согласия по условиям договорённости,кот.необх.отразить документально. 2 варианта отраж-ния:-в письме-обяз-ве,-в любой др.подходящей форме договора.Письмо-обяз.составляется как при аудите,так и при сопутствующих аудиту услугах.При одноврем-ом проведении ауд-та и оказ.сопутств.услуг необх.составлять отдельные письма-обяз-ва.Письмо-обяз-во о проведении аудита направляется клиенту до начала ауд.проверки.Оно явл.докум-ным отраж-ем и подтверждением того,что ауд-р принимает назначение аудита,соглаш-ся с его целями и объёмом.В случае повторной ауд-кой проверки деят-ти клиента,ауд-кой фирме разрешается не составлять новое письмо-обяз-во.Необх.составлять новое письмо-обяз.:а)любые пересмотренные или особые усл.договор-ти б)недавнее изм-ние в составе высшего руков-ва в)значит.изм-ние хар-ра,масштабов деят-ти клиента г)требование законод-ва.В стандарте предусмотрено,что усл.договор-ти об аудите меняются в случае неправ-го понимания хар-ра аудита или сопутств.услуг,запрашиваемых клиентом в письме-обяз-ве.При изм-нии усл.догов-ти а-ру и клиенту необх.согласовать новые,+ учесть и рассмотреть юридич.и др.последствия,связ.с изм-ями.Отчёт о провед.проверки не д.включ. ссылки на первонач.договор-ть,только пересмотренные условия.Если а-тор не может согл-ся на изм-ния условий и ему не разрешают продолж.раб.согласно первонач.усл-ям,ему следует отказ-ся от ауд.проверки с обоснованием причин отказа.

8.Планирование аудита.

300 «Планирование» вкл.след.параграфы:-введение,-план-ние а-та,-общий план а-та,-программа а-та,-изм-ния в общем плане и программе.Данный стандарт регулирует вопросы план-ния а-та ФО.Необх-ть план-ния обусловлена целью эффек-сти проведения а-та.План-ние а-та означ.разработку общей стратегии и детального подхода к ожид-ому хар-ру,срокам,масштабу ауд.проверки.Ауд.пров-ка д.б.проведена эф-но и своевр-но.План-ние ауд.пров-ки позволяет:-обозначить наиб.важн.области а-та,-распределить объём работ среди а-ров,-опред-ть размеры субъекта,сложность пров-ки.Форма и содерж.общего плана а-та может изм-ться в завис-ти от рамеров бизнеса экон-го субъекта, сложности ауд.пров-ки.Ауд-р может обсудить элементы общ.плана а-та с руков-вом орг-ции клиента в целях коор-ции своих действий с работой персонала для обеспеч.эф-ти проверки.Но за ауд-ром сохран-ся ответ-ть за общ.план и программу а-та.Ауд-ру необх-мо разработать и документировать программу а-та.Прогр.а-та вкл-ет хар-р,сроки,объём запланир-ых ауд.процедур,задачи,бюджет времени на пров-ку каждого участка а-та.Процесс план-ния осущ-ся непрерывно на протяжении всего срока выполнения ауд.пров-ки с учётом меняющихся обст-ств.След-но,в общий план и прогр.а-та должны вноситься изм-ния в процессе ауд.пров-ки по мере необходимости.Причины внесения изм-ний в план и программу должны аргументироваться и документироваться.