1. 2. Оценка обязательств предприятия

В процессе инвентаризации имущества и обязательств, проводимой на предприятии, определяется общая сумма обязательств предприятия, а также обязательства перед каждым кредитором в отдельности. В порядке очередности, предусмотренной для удовлетворения требований кредиторов, последовательно рассмотрим правила расчета суммы обязательств перед кредиторами каждой очереди.

Обязательства перед гражданами, перед которыми предприятие несет ответственность за причинение вреда их жизни или здоровью

Выплаты гражданам, перед которыми предприятие несет ответственность за причинение вреда их жизни или здоровью, как правило, осуществляются путем капитализации соответствующих повременных платежей и зачислением суммы на счет страхования. Но возможны и другие варианты, в том числе перечисление денег на лицевой счет, открытие депозитного счета и т. п.

Размер возмещения вреда определяется в процентах к заработку потерпевшего до трудового увечья, соответствующих степени утраты им профессиональной трудоспособности,

Обязательства перед персоналом по выплате заработной платы и выходных пособий

Во вторую очередь, в соответствии с очередностью удовлетворения требований кредиторов, изложенной в пункте 1 статьи 64 Гражданского кодекса РФ, погашаются обязательства по выплате выходных пособий и оплате труда, а также по авторским договорам.

При ликвидации предприятия весь персонал подлежит увольнению, о чем каждый сотрудник должен быть уведомлен под расписку не позднее чем за два месяца до наступления фактической даты.

Администрация ликвидируемого предприятия не менее, чем за три месяца представляет соответствующему профсоюзному органу информацию о возможном массовом высвобождении работников. Кроме того, администрация обязана не позднее, чем за два месяца довести до сведения местного органа службы занятости данные о предстоящем высвобождении каждого конкретного работника с указанием его профессии, специальности, квалификации и размера оплаты труда.

Следует отметить, что ст. 33 КЗоТа РФ при ликвидации предприятия допускает увольнение сотрудников, находящихся в ежегодном отпуске и временно нетрудоспособных.

В соответствии со ст. 40.3 КЗоТа РФ работникам, высвобождаемым в связи с полной ликвидацией предприятия, выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ними сохраняется на период трудоустройства, но не более чем на 3 месяца, средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия и непрерывный трудовой стаж.

Для расчета выходного пособия необходимо рассчитать средний заработок работника.

При расчете среднего заработка следует руководствоваться Порядком исчисления среднего заработка в 1996 г.. утвержденным Постановлением Минтруда от

15.02.96 № 10.

В соответствии с Порядком для исчисления среднего заработка работника используется средний дневной заработок. Исключением является применение среднего часового заработка в организациях, применяющих суммированный учет рабочего времени.

Расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих увольнению. Для расчета среднего дневного заработка работника следует разделить начисленную сумму заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде. Из расчетного периода исключаютсявыходные и праздничные дни. а также время и выплаченные суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам, не работал в связи с приостановкой деятельности организации, цеха или производства, освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты.

Размер среднего заработка каждого конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, приходящихся на период, подлежащий оплате.

Во всех случаях средний заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленного в Российской Федерации минимального размера оплаты труда (с 1 января 1997 г. - 83490 руб.).

Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождающимся работникам, в том числе средняя заработная плата, сохраняемая на период трудоустройства, относятся к выплатам социального характера и в совокупный годовой доход не включаются, а следовательно, не облагаются подоходным налогом, и взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 1% на них не начисляются.

Суммы выплаченного заработка за отработанное время и компенсация за неиспользованный отпуск включаются в облагаемый доход работника и в фонд заработной платы, но страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на компенсацию за неиспользованный отпуск не начисляются.

Как правило, на момент начала конкурсного производства предприятие имеет значительную задолженность перед персоналом по оплате труда. Полностью или частично она может быть погашена в процессе конкурсного производства по мере поступления средств от продажи имущества должника или погашения дебиторской задолженности.

Расчет задолженности перед банками по кредитным договорам

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.

Рассматривая в процессе конкурсного производства вопрос о прекращении кредитных договоров, следует иметь в виду, что на момент признания предприятия несостоятельным (банкротом), оно может иметь разные по состоянию исполнения кредитные договоры, в том числе и такие, срок действия которых еще не истек. Кроме того, по одним кредитным договорам ликвидируемое предприятие может выступать в качестве должника, а по другим - в качестве кредитора.

Если ликвидируемое предприятие - кредитор, а срок действия кредитного договора еще не истек, предприятие-должник по согласованию с кредитором может погасить полностью сумму основного долга, а проценты за пользование кредитом начислить только за период его реального использования в порядке, предусмотренном рассматриваемым кредитным договором.

Ликвидируемое предприятие-кредитор также может не прекращать кредитного договора, а уступить принадлежащее ему на основании обязательства право требования по кредитному договору своему кредитору. Согласие должника на осуществление такой сделки не требуется, но он должен быть в письменной форме уведомлен о ее проведении. Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в объеме и на условиях, существующих на момент передачи права, если иное не предусмотрено договором уступки требования.

Если ликвидируемое предприятие - должник, то по согласованию с кредитором оно может прекратить кредитный договор, возвратив сумму основного долга с учетом начисленной за период пользования кредитом платы за кредит, либо перевести долг по своим обязательствам перед этим кредитором на другое лицо. Перевод долга осуществляется в объеме и на условиях, существующих на момент его перевода.

Если на момент объявления несостоятельным (банкротом) предприятие имеет непогашенные кредитные договоры, то при расчете суммы к погашению следует учитывать, что кредитный договор может быть просроченным. Условия погашения кредита и действия сторон в случае просрочки платежей, в том числе размер "штрафной" ставки процента, определяются условиями конкретного кредитного договора. Как правило, за период просрочки плата за кредит начисляется по повышенной ставке процента.

Задолженность перед кредиторами — поставщиками продукции, работ, услуг

По договорам, заключенным с кредиторами, осуществляющими поставки продукции, работ, услуг, начисление штрафных санкций при просрочке платежей обычно не предусматривается. Но если таковые все-таки имеются, их размер и способ расчета оговариваются сторонами непосредственно при заключении договора.

Однако даже если начисление штрафных санкций не предусмотрено договором, кредиторы вправе помимо выплаты суммы основного долга потребовать возмещения убытков, понесенных в результате неправомерного пользования их денежными средствами, либо выплаты процентов, начисленных на сумму дебиторской задолженности за период пользования, исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте нахождения предприятия-кредитора.

Если сумма начисленных процентов ниже реально причиненного кредитору ущерба, должник должен кроме выплаты процентов возместить ущерб в недостающей его части.

Задолженность по коммунальным платежам

Общая сумма задолженности по коммунальным платежам складывается из суммы основного долга и пени, начисленных за период просрочки. Начисление пени производится следующим образом: с начала платежного периода до наступления предельного срока платежа пени начисляются только на просроченную задолженность. а после наступления - на всю сумму задолженности. Сумма начисленных штрафных санкций равна произведению суммы просроченной задолженности. количества дней просрочки и размера штрафной санкции в процентах, отнесенному к 100 процентам.

Определение обязательств перед государственными внебюджетными фондами

К государственным внебюджетным фондам относятся Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости Российской Федерации. Взносы во внебюджетные фонды исчисляются в процентах от начисленного по всем основаниям фонда оплаты труда и перечисляются в фонды в установленные сроки.

При этом следует иметь в виду, что оплата труда по договорам подряда и поручения включается в начисленный фонд оплаты труда только при определении страховых взносов в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования. Вместе с тем на выплаты и вознаграждения по другим договорам гражданско-правового характера (аренды, купли-продажи, контрактации, мены, комиссии, авторский договор и др.) страховые взносы не начисляются, поскольку иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии с утвержденным порядком уплаты страховых платежей в указанные фонды они не начисляются на выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер, в частности, на компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, выплаты в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, и другие выплаты.

Работодатели производят отчисления в государственные внебюджетные фонды ежемесячно в день фактического получения в банке наличных средств на выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы. Конкретный срок указывается в заявлении страхователя при регистрации и в выдаваемом ему извещении уполномоченным фонда. В этот же период работодатели начисляют и удерживают с работников страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Начисление страховых взносов по платежам в государственные внебюджетные фонды производится по следующим ставкам:

Пенсионный фонд: с работодателей - 28% от начисленного фонда оплаты труда; с физических лиц - 1% от заработной платы, начисленной по всем основаниям.

Фонд социального страхования: 5,4% от начисленного фонда оплаты труда.

Фонд обязательного медицинского страхования: 3,6% от начисленного фонда оплаты труда (в том числе 3,4% - в территориальный фонд, а 0,2% - в федеральный).

Фонд занятости: 2% от начисленного фонда оплаты труда.

При нарушении установленных сроков уплаты взносов (независимо от причин нарушения) невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пеней. Пеня по взносам работодателей, включая обязательные взносы работников, начисляется с сумм недоимки в размере установленного процента за каждый день просрочки.

Начисление пени производится со следующего дня по истечении срока уплаты (установленный срок оплаты труда, в который были получены средства в учреждении банка) и по день уплаты включительно. При перечислении суммы платежа со счета плательщика в банке днем уплаты взносов считается день осуществления плательщиком операции по счету независимо от времени зачисления суммы на счет фонда.

Плательщики взносов обязаны сами начислять и уплачивать пеню на всю сумму недоимки за весь период просрочки и отражать ее в соответствующих ведомостях по взносам в фонды.

Бесспорный порядок взыскания недоимки, пеней, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций с юридических лиц может быть применен в течение трех лет (для Пенсионного фонда РФ - в течение шести лет) с даты образования указанной недоимки. Срок исковой давности по взысканию в Пенсионный фонд РФ недоимки, пени. а также сумм штрафов и иных финансовых санкций с физических лиц составляет три года.

При определении задолженности по платежам в государственные внебюджетные фонды предприятий, признанных несостоятельными (банкротами), следует обратить особое внимание на определение размера просроченной задолженности, поскольку, как правило, в течение некоторого периода заработная плата работникам начислялась, но не выдавалась, следовательно, задолженность по платежам за этот период не будет считаться просроченной.

Полная сумма задолженности по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды включает в себя сумму основного долга и штрафные санкции, начисленные на просроченную задолженность. Расчет суммы штрафных санкций происходит аналогично расчету штрафов по задолженности по коммунальным платежам.

По условиям платежей за счет перечисленных средств сначала погашаются штрафные санкции, а затем основной долг.

Расчет с собственниками предприятия Имущество, не реализованное в процессе конкурсного производства, а также денежные средства, оставшиеся после удовлетворения требований кредиторов, распределяются между собственниками ликвидируемого предприятия пропорционально их долям в его уставном фонде. Доли собственников (участников или учредителей предприятия) определяются на основании учредительных документов юридического лица (учредительного договора или устава).

В общем учредители или участники юридического лица, равно как и собственники его имущества, не отвечают по обязательствам юридического лица за исключением случаев, предусмотренных законодательством или учредительными документами. Однако в случае несостоятельности (банкротства) юридического лица, вызванной его учредителями (участниками), собственниками его имущества или другими лицами, имеющими право давать указания, обязательные для этого предприятия, либо иным образом имеющими возможность определять его действия, на этих лиц может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам юридического лица в случае недостаточности его имущества для удовлетворения требований кредиторов.

В этой связи следует отметить, что поскольку несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана, как правило, ошибками управления, в каждом из подобных случаев на учредителей (участников), собственников имущества, а также лиц, в силу учредительных документов наделенных полномочиями выступать от имени юридического лица, может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.