Калькулирование себестоимости продукции
Калькулирование – это процесс определения себестоимости продукции, товаров, работ или услуг.
Калькулирование включает несколько этапов расчетов себестоимости:
продукции, работ, услуг вспомогательных производств, используемых в основном производстве или продаваемых на сторону;
промежуточных продуктов (полуфабрикатов, полупродуктов подразделений основного производства, используемых на последующих переделах (стадиях) технологического процесса или для продажи на сторону;
видов продукции основных подразделений организации;
всего выпуска готовой продукции (работ, услуг) организацией за период;
единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, продаваемых на сторону.
Объектами калькулирования себестоимости являются разной степени готовности отдельные виды и единицы продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов производства, а так же вся продукция организации.
Для целей калькулирования затраты подразделяются на прямые (непосредственно относящиеся к производству конкретной единицы продукции) и косвенные, осуществляемые в организации в целом, безотносительно к единицам продукции.
Термин «прямые» подчеркивает, что затраты можно отнести прямым путем на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, расходы на материалы, заработную плату, т.е. те затраты, которые определяются нормативно-технической документацией по конкретному изделию. Стоимость материалов рассчитывается исходя из потребности в конкретном виде материалов (определяется по конструкторской документации и нормам расхода) и цены на единицу материала согласно договорам поставки. Заработная плата сдельщиков определяется исходя из расценки на изделие.
Косвенные расходы прямым путем на конкретное изделие отнести нельзя. Следовательно, при определении величины цеховых, общезаводских расходов и т.п. при производстве изделий различной номенклатуры встает задача определения суммы указанных расходов, включаемых в себестоимость каждого изделия.
Существуют следующие способы распределения расходов:
пропорционально прямым расходам на оплату труда работников, занятых выпуском каждого из видов продукции;
пропорционально расходу материалов (в денежном выражении) на производство каждого конкретного вида продукции;
пропорционально общей сумме прямых расходов, связанных с производством каждого из видов продукции;
пропорционально общей сумме выручки от реализации каждого из видов продукции.
Пример. В цеху изготавливается несколько видов продукции, в т.ч. А,Б,В. При этом:
сумма цеховых расходов (
)
за отчетный период составила 600 тыс.
руб.;прямая заработная плата производственных рабочих цеха (
)
- 400 тыс. руб.;расценка за изделие (
)
А – 400 руб., Б – 500 руб., В – 200 руб.
Определить сумму цеховых расходов, подлежащих включению в каждое изделие.
Решение.
1. Определяется
норматив цеховых расходов:
2. Определяется сумма цеховых расходов, включаемых в конкретное изделие:
а) цеховые расходы
в изделие А -
Аналогично рассчитываются цеховые расходы, подлежащие включению в изделие Б и В, которые составят 750 руб. и 300 руб.
Из общей суммы цеховых расходов (600 тыс. руб.) в себестоимость изделия А будет отнесено 600 руб. цеховых расходов, изделие Б – 750 руб., изделие В – 300 руб.
Аналогичным образом рассчитывается сумма общезаводских расходов, подлежащая включению в конкретное изделие, но прямая заработная плата производственных рабочих берется по организации в целом.
Расчет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, рассчитанный пропорционально прямым расходам на оплату труда работников, занятых выпуском каждого из видов продукции, даст значительные погрешности, если изделие изготавливают на оборудовании, различающееся по цене и производительности. В этих случаях расчет ведут с использованием коэффициенто-машино-часов.
Расчет себестоимости единицы вида продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования.
Выделяют следующие методы калькулирования себестоимости продукции:
1. Позаказный. Используется в производствах, где технологические процессы между цехами тесно взаимосвязаны, а готовая продукция выпускается только одним последним в технологической цепочке цехом. В этом случае рассчитывают затраты в рамках одного конкретного заказа на производство продукции, исходя из планируемого количества выпускаемой продукции. Затраты собираются сначала по цехам, затем по организации в целом. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по нему – см. рис. 5.2.
Рис. 5.2. Последовательность учета операций при позаказном методе калькулирования
2. Попередельный. Применяется в видах экономической деятельности с несколькими последовательными самостоятельными фазами (переделами) обработки сырья, в результате каждой из которых получается законченный полуфабрикат. Прямые затраты включаются в каждый передел в отдельности, а стоимость исходного сырья - только в себестоимость первого передела. В конечном итоге себестоимость продукции представляет собой сумму затрат всех стадий производственного цикла (всех переделов) – см. 5.3.
Рис. 5.3. Последовательность учета операций при попередельном методе калькулирования
3. Полуфабрикатный. Калькулируется себестоимость каждого передела, а не конечного продукта. Себестоимость единицы конечной продукции рассчитывают как сумму затрат последней стадии обработки (предела) и затрат на полуфабрикаты, которые выступают в качестве сырья.
4. Попроцессный. Этот метод часто называют простым или однопередельным. Последовательность учета операций при попроцессном методе калькулирования приведена на рис. 5.4.
Рис. 5.4. Последовательность учета операций при позаказном методе калькулирования
Попроцессный метод обычно применяется в массовых производствах, выпускающих один или несколько видов производимой продукции, с коротким технологическим циклом производственного процесса. Примером могут служить предприятия добычи полезных ископаемых, электро- и теплостанции. Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты производства учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех затрат производства за отчетный период на количество готовой продукции за этот же период.