- •Учет основных средств и материалов.
- •1.1 Учет основных средств.
- •1.2 Учет материально-производственных запасов.
- •1.3. Практическое задание
- •2 Учет труда и заработной платы
- •2.1 Учет труда и заработной платы
- •2.2 Практическое задание
- •3.Учет затрат на производство и готовой продукции.
- •3.1 Учет затрат на производство.
- •3.2 Учет готовой продукции и ее реализация.
- •3.3 Практическое задание
- •Калькуляция по заказу № 7
- •Калькуляция по заказу № 8
3.2 Учет готовой продукции и ее реализация.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи [7]. Готовая продукция – активы организации, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствует условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством.
Готовая продукция оценивается по фактической производственной или нормативной себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета.
Выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из двух вариантов:
1.с использованием счета 43
2.с использованием счета 40
Расходы на продажу – это расходы организации по сбыту продукции и доведению ее до потребителей [16, 233].
Организации ведут учет данных расходов на активном счете 44 [21, 67]. Порядок списания расходов зависит от принятого организацией в учетной политике варианта: полностью или частично. Расходы на продажу не относятся на себестоимость работ и услуг, не проданных на сторону.
Финансовый результат от продажи определяется следующим образом:
1.выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
2.себестоимость проданной продукции, работ, услуг
3.прибыль/убыток от продажи.
Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий, определенных пунктом 12 ПБУ 9/99 [16, 287]:
-организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);
-сумма выручки может быть определена;
-имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в её получении);
-право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;
-расходы в связи с этим доходом могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на основе расходов организации на производство, уменьшенных на величину незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не проданных.
Для учета продаж используется счет 90, который имеет следующие субсчета 90-1 – выручка, 90-2 – себестоимость продаж, 90-3 – НДС, 90-4 – акцизы, 90-5 – экспортные пошлины, 90-9 – прибыль/убыток от продаж. Ежемесячно определяется финансовый результат от продаж и общим итогом списывается на счет 99 «Прибыль и убытки» [18, 148].
3.3 Практическое задание
Вариант № 2
На основе исходных данных о произведенных ООО «Рассвет» затратах на производство продукции:
Составить корреспонденцию счетов по приведенным хозяйственным операциям.
Открыть счета учета затрат и отразить на них хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов.
Составить ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Составить отчетную калькуляцию по законченным заказам
Исходные данные:
ООО «Рассвет» имеет основное производство, ремонтный цех и службу управления; осуществляет мелкосерийное производство и ведет учет затрат по заказам. В текущем месяце основным производством выполнялись работы по трем заказам №№№ 7, 8, 9. При этом работы по заказу № 7 были начаты в предыдущем месяце и завершены в текущем месяце; работы по заказу № 8 были начаты и завершены в текущем месяце; работы по заказу № 9 были начаты в текущем месяце и не завершены.
Косвенные расходы согласно учетной политике распределяются по заказам пропорционально основной заработной плате рабочих.
Выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки продукции покупателям.
Остатки незавершенного производства на начало месяца по заказу № 7
Таблица 3.1
№ п/п |
Наименование статей затрат |
Сумма, руб. |
1 |
Основные материалы |
4300 |
2 |
Вспомогательные материалы |
400 |
3 |
Топливо на технологические цели |
620 |
4 |
Энергия на технологические цели |
470 |
5 |
Основная заработная плата производственных рабочих
|
12 000 |
6 |
Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
2000 |
7 |
Отчисления на социальные нужды |
5390 |
8 |
Расходы по подготовке и освоению производства |
- |
9 |
Общепроизводственные расходы |
8800 |
10 |
Потери от брака |
150 |
11 |
Общехозяйственные расходы |
7000 |
Итого |
|
41130 |
Хозяйственные операции за месяц, руб.
Таблица 3.2
№ |
Содержания хозяйственных операций |
Сумма, руб. |
1 |
Израсходованы основные материалы для изготовления: - заказа № 7 - заказа № 8 - заказа № 9 |
8000 6300 5100 |
2 |
Израсходованы вспомогательные материалы при изготовлении: - заказа № 7 - заказа № 8 - заказа № 9 - в ремонтном цехе |
650 320 240 270 |
3 |
Израсходовано топливо при изготовлении: - заказа № 7 - заказа № 8 - заказа № 9 - в ремонтном цехе |
640 840 330 220 |
4 |
Начислено ООО «Энергосбыт» за электроэнергию, израсходованную при изготовлении - заказа № 7 - заказа № 8 - заказа № 9 - в ремонтном цехе - на общехозяйственные нужды |
1100 800 700 260 390 |
5 |
Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств: - основного производства - ремонтного цеха - общехозяйственных служб |
720 210 450 |
6 |
Начислена основная заработная плата а) рабочим за изготовление: - заказа № 7 - заказа № 8 - заказа № 9 б) рабочим за обслуживание оборудования основного производства в) рабочим ремонтного цеха г) специалистам и служащим основного производства д) специалистам и служащим ремонтного цеха е) специалистам и служащим общехозяйственных служб |
22400 15600 11400 2000
2600
6200 1600
8800 |
7 |
Начислена дополнительная заработная плата а) рабочим ремонтного цеха б) специалистам и служащим общехозяйственных служб
|
400 - |
№ |
Содержания хозяйственных операций |
Сумма, руб. |
8 |
Начислены страховые взносы по ставке, действующей на данный период |
Рассчитать
|
9 |
Начислена амортизация по основным средствам: - основного производства - ремонтного цеха - общехозяйственных служб |
1700 600 500 |
10 |
В соответствии с нормами списывается часть расходов по освоению и подготовке производства – по заказу № 9 |
200 |
11 |
На основании авансового отчета списываются фактические командировочные расходы директора предприятия. К авансовому отчету приложены: - ж/д билет - авиабилет - квитанция гостиницы. Срок командировки 5 дней |
384 780 432 |
12 |
Начислено банку за совершение операций по расчетному счету в текущем месяце |
600 |
13 |
Начислена работнику компенсация за использование легкового автомобиля в служебных целях |
200 |
14 |
На основании авансового отчета списываются фактические представительские расходы, в т.ч. НДС |
944
144 |
15 |
Начислена арендная плата за аренду основных средств общехозяйственного назначения в текущем месяце, в т.ч. НДС |
1416
216 |
16 |
Получен из производства брак, образовавшийся при выполнении: - заказа № 7 - заказа № 8 - заказа № 9 |
3800 2100 1900 |
17 |
Удержано за брак из заработной платы виновников брака: - по заказу № 7 - по заказу № 8 - по заказу № 9 |
500 300 300 |
18 |
Оприходована на склад забракованная продукция по цене возможной реализации: - по заказу № 7 - по заказу № 8 - по заказу № 9 |
2600 100 900 |
19 |
Определяются и списываются потери от брака |
Рассчитать |
20 |
Определяются и списываются общепроизводственные расходы |
Рассчитать
|
21 |
Определяются и списываются общехозяйственные расходы |
Рассчитать |
22 |
Определяются и списываются расходы вспомогательных производств |
Рассчитать |
23 |
Сдана на склад и оприходована готовая продукция в оценке по плановой себестоимости: - заказ № 7 - заказ № 8 |
92100 32200 |
№ |
Содержания хозяйственных операций |
Сумма, руб. |
24 |
Определяются и списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой: - по заказу № 7 - по заказу № 8 |
Рассчитать
|
25 |
Начислено рекламной компании за услуги по рекламе, продукции, в т.ч. НДС |
3658
558 |
26 |
Начислено автотранспортному предприятию за доставку готовой продукции, в т.ч. НДС |
1121
171 |
27 |
Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию, в т.ч. НДС |
96760
14760 |
28 |
Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции |
Рассчитать
|
29 |
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции |
71500 |
30 |
Списывается расходы по продаже |
Рассчитать |
31 |
Определяется и списывается финансовый результат от продаж за месяц |
Рассчитать
|
Журнал хозяйственных операций за месяц
Таблица 3.3
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
||
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
Израсходованы основные материалы для изготовления: - заказа № 7 - заказа № 8 - заказа № 9
|
20/7 20/8 20/9 |
10/1 10/1 10/1 |
8000 6300 5100 |
19400 |
2 |
Израсходованы вспомогательные материалы при изготовлении: - заказа № 7 - заказа № 8 - заказа № 9 - в ремонтном цехе
|
20/7 20/8 20/9 23 |
10/1 10/1 10/1 10/1 |
650 320 240 270 |
1480 |
3 |
Израсходовано топливо при изготовлении: - заказа № 7 - заказа № 8 - заказа № 9 - в ремонтном цехе
|
20/7 20/8 20/9 23 |
10/3 10/3 10/3 10/3 |
640 840 330 220 |
2030 |
4 |
Начислено ООО «Энергосбыт» за электроэнергию, израсходованную при изготовлении - заказа № 7 - заказа № 8 - заказа № 9 - в ремонтном цехе - на общехозяйственные нужды
|
20/7 20/8 20/9 23 26 |
60 60 60 60 60 |
1100 800 700 260 390 |
3250 |
5 |
Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств: - основного производства - ремонтного цеха - общехозяйственных служб
|
25 23 26 |
96/рем 96/рем 96/рем
|
720 210 450
|
1380 |
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
||
Дебет |
Кредит |
||||
6 |
Начислена основная заработная плата а) рабочим за изготовление: - заказа № 7 - заказа № 8 - заказа № 9 б) рабочим за обслуживание оборудования основного производства в) рабочим ремонтного цеха г) специалистам и служащим основного производства д) специалистам и служащим ремонтного цеха е) специалистам и служащим общехозяйственных служб |
20/7 20/8 20/9
25
23
25
23
26 |
70 70 70
70
70
70
70
70 |
22400 15600 11400
2000
2600
6200
1600
8800 |
70600
|
7 |
Начислена дополнительная заработная плата а) рабочим ремонтного цеха
|
23 |
70
|
400 |
|
8 |
Начислены страховые взносы по ставке, действующей на данный период, 30% |
20/7 20/8 20/9 23 25 26 |
69 69 69 69 69 69 |
6720 4680 3420 1380 2460 2640 |
21300 |
9 |
Начислена амортизация по основным средствам: - основного производства - ремонтного цеха - общехозяйственных служб
|
25 23 26 |
02 02 02
|
1700 600 500
|
2800 |
10 |
В соответствии с нормами списывается часть расходов по освоению и подготовке производства – по заказу № 9
|
97
|
20/9 |
200 |
|
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
||
Дебет |
Кредит |
||||
11 |
На основании авансового отчета списываются фактические командировочные расходы директора предприятия. К авансовому отчету приложены: - ж/д билет - авиабилет - квитанция гостиницы. Срок командировки 5 дней (5 дней*100руб) |
26 26 26 26 |
71 71 71 71 |
384 780 432 500 |
2096 |
12 |
Начислено банку за совершение операций по расчетному счету в текущем месяце |
91/2 |
60 |
600 |
|
13 |
Начислена работнику компенсация за использование легкового автомобиля в служебных целях |
26 |
76 |
200 |
|
14 |
На основании авансового отчета списываются фактические представительские расходы, в т.ч. НДС |
26 |
71 |
800 |
|
15 |
Начислена арендная плата за аренду основных средств общехозяйственного назначения в текущем месяце, в т.ч. НДС |
26
19/1 |
76
76 |
1200
216 |
1416 |
16 |
Получен из производства брак, образовавшийся при выполнении: - заказа № 7 - заказа № 8 - заказа № 9 |
28/7 28/8 28/9 |
20/7 20/8 20/9 |
3800 2100 1900 |
7800 |
17 |
Удержано за брак из заработной платы виновников брака: - по заказу № 7 - по заказу № 8 - по заказу № 9 |
73/7 73/8 73/9 70 70 70 |
28/7 28/8 28/9 73/7 73/8 73/9 |
500 300 300 500 300 300 |
2200 |
18 |
Оприходована на склад забракованная продукция по цене возможной реализации: - по заказу № 7 - по заказу № 8 - по заказу № 9 |
43 43 43 |
28/7 28/8 28/9 |
2600 100 900 |
|
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
Дебет |
Кредит |
||||
19 |
Определяются и списываются потери от брака |
20/7 20/8 20/9 |
28/7 28/8 28/9 |
700 1700 700 |
|
20 |
Определяются и списываются общепроизводственные расходы |
20/7 20/8 20/9 |
25 25 25
|
5886 4186 3008 |
13080 |
21 |
Определяются и списываются общехозяйственные расходы |
20/7 20/8 20/9 |
26 26 26
|
7684 5464 3928 |
17076 |
22 |
Определяются и списываются расходы вспомогательных производств |
20/7 20/8 20/9 |
23 23 23 |
3393 2413 1734 |
7540 |
23 |
Сдана на склад и оприходована готовая продукция в оценке по плановой себестоимости: - заказ № 7 - заказ № 8 |
43/7 43/8 |
20/7 20/8 |
92100 32200 |
124300 |
24 |
Определяются и списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой: - по заказу № 7 - по заказу № 8 |
43/7 43/8 |
20/7 20/8 |
2603 8003 |
10606 |
25 |
Начислено рекламной компании за услуги по рекламе, продукции, в т.ч. НДС |
44 19/рекл |
60 60 |
3100 558 |
3658 |
26 |
Начислено автотранспортному предприятию за доставку готовой продукции, в т.ч. НДС |
44
19 |
60
60 |
950
171 |
1121 |
27 |
Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию, в т.ч. НДС |
62 |
90/1 |
96760 |
|
28 |
Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции |
90/3 |
68ндс |
14760 |
|
29 |
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции |
90/2 |
43 |
71500
|
|
30 |
Списывается расходы по продаже
|
90/расх |
44 |
4050
|
|
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
|
||||
31 |
Определяется и списывается финансовый результат от продаж за месяц |
90/9 |
99 |
6450
|
|
Операция № 20, 21, 22
Счет 23 Счет 25
2) 270 22) 3393 5) 720 20) 5886
3) 220 2413 6) 8200 4186
4) 260 1734 8) 2460 3008
5) 210 9) 1700
6) 1860
7) 400 Об. 13080 Об. 13080
8) 1380
9) 600
Об. 7540 Об.7540
Счет 26
4) 390 21) 7684
5) 450 5464
6) 8800 3928
8) 2640
9) 500
11) 2096
13) 200
14) 800
15) 1200
Об. 17076 Об. 17076
Определяются и списываются общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы вспомогательных производств.
Таблица 3.4
№ заказа |
Основная заработная плата |
Критерий распределения |
ОПР |
ОХР |
Вспомогательные расходы |
№ 7 |
22400 |
0,45 |
5886 |
7684 |
3393 |
№ 8 |
15600 |
0,32 |
4186 |
5464 |
2413 |
№ 9 |
11400 |
0,23 |
3008 |
3928 |
1734 |
Итого |
49400 |
100 |
13080 |
17076 |
7540 |
Критерий распределения:
- по заказу № 7
22400/49400=0,45
- по заказу № 8
15600/49400=0,32
- по заказу № 9
11400/49400=0,23
Общепроизводственные расходы:
- по заказу № 7
13080*0,45=5886
- по заказу № 8
13080*0,32=4186
- по заказу № 9
13080*0,23=3008
Общехозяйственные расходы:
- по заказу № 7
17076*0,45=7684
- по заказу № 8
17076*0,32=5464
- по заказу №9
17076*0,23=3928
Расходы вспомогательных производств:
- по заказу № 7
7540*0,45=3393
- по заказу №8
7540*0,32=2413
- по заказу № 9
7540*0,23=1734
Операция № 24 Определяются и списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой.
Таблица 3.5
№ заказа |
Фактическая себестоимость |
Плановая себестоимость |
Перерасход
|
Заказ № 7 |
94703 |
92100 |
2603 |
Заказ № 8 |
40059 |
32200 |
7859 |
Фактическая себестоимость заказа № 7: 41130+57373-3800=94703
Фактическая себестоимость заказа № 8: 42159-2100=40059
Операция № 30,31 Определяются и списываются расходы по продаже и финансовый результат от продаж за месяц.
1. Расходы по продаже: 3100+950=4050 руб.
2 Финансовый результат – прибыль
96760-14760-71500-4050=6450 руб.
Счет 90/1 Счет 90/2
27) 96760 29)71500
Об.96760 Об. 71500
Ск=96760 Ск=71500
Счет 90/3 Счет 90/9
28) 14760 31) 6450
Об. 14760 Об.6450
Ск=14760 Ск=6450
Счет 99 Счет 90
31) 6450 28) 71500 27)96760
Об. 6450 29) 14760
Ск=6450 30) 4050
31) 6450
Об. 96760 Об. 96760
Остатки незавершенного производства на начало месяца по заказу № 7 составили – 41130 руб.
20/7 20/8
Сн=41130
1) 8000 16) 3800 1) 6300 16)2100
2) 650 22) 92100 2) 320 23)32200
3) 640 24) 2603 3) 840 24)8003
4) 1100 4) 800
6) 22400 5) 15600
8) 6720 8) 4680
19) 900 19) 1700
20) 5886 20) 4186
21) 7684 21) 5464
22)3393 22) 2413
Об. 57373 Об.98503 Об.42303 Об.42303
20/9
1)5100 16)1900
2)240
3)330
4)700
6)11400
8)3420
19)700
20)3008
21)3928
22)1734
Об.30560 Об.1900
Ск=28660