79. Амортизация основных фондов, методика расчета амортизационных отчислений.

В результате функционирования основные фонды морально и физически изнашиваются вплоть до их непригодности и выбытия. В силу того, что организации осуществляют непрерывный процесс воспроизводства, постоянно возникает необходимость восполнения выбывающих основных фондов. Для этого необходимы денежные средства. Решить проблему возобновления основных фондов позволяет сумма начисленной амортизации (амортизационные отчисления). Амортизационные отчисления – это сумма денежных средств, ежегодно направляемых в амортизационный фонд. Цель создания амортизационного фонда – полное восстановление выбывших основных фондов. Амортизационные отчисления отражают нормативную стоимость износа основных фондов, перенесенную по частям на произведенную продукцию и включенную в состав себестоимости этой продукции. Амортизационные отчисления поступают в распоряжение организации в процессе возмещения издержек производства и обращения после реализации готовой продукции. Амортизационные отчисления являются важнейшим собственным источником воспроизводства основных фондов. Величина амортизационных отчислений в конечном счете зависит от многих факторов. Основными из них являются стоимость имеющихся основных фондов и норма амортизационных отчислений. Существует несколько методов расчета амортизационных отчислений. Для целей налогообложения применяются два метода: – линейный метод; – нелинейный метод. Для бухгалтерского учета применяются следующие методы расчета амортизационных отчислений: – линейный метод; – метод уменьшаемого остатка; – метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; – метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Все методы, кроме линейного, по существу являются методами ускоренной амортизации. Линейный метод. Величину амортизационных отчислений при линейном методе начисляют равными долями в течение всего срока службы конкретного вида основных фондов до полного перенесения их стоимости на себестоимость готовой продукции. Расчет выполняется по следующей формуле: А = ПСоф х На : 100, где А – сумма начисленной амортизации в расчете на месяц; ПСоф – первоначальная (восстановительная) стоимость конкретного объекта основных фондов; На – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости конкретного объекта амортизируемых фондов. Норма амортизации (Нал) при применении линейного метода рассчитывается по каждому объекту амортизируемых фондов по

формуле: Нал = (1:Тоф) х 100, где Тоф – срок полезного использования данного объекта амортизируемых основных фондов, выраженный в месяцах. Линейный метод применяется как для целей налогообложения, так и для бухгалтерского учета. Результаты расчета будут единые,

вне зависимости для каких целей используется линейный метод. Линейный метод расчета суммы амортизации применяется организацией к основным фондам, входящим в 8-ю, 9-ю и 10-ю амортизационные группы (8-я группа – это основные фонды со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет, 9-я – свыше 25 до 30 лет, 10-я – свыше 30 лет). По основным фондам, относящимся к другим амортизационным группам, организация вправе применять для целей налогообложения также нелинейный метод, а для бухгалтерского учета линейный. Нелинейный метод. Данный метод применяется для целей налогообложения. При применении нелинейного сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости конкретного объекта амортизируемого основного фонда и нормы амортизации. Расчет величины амортизационных отчислений выполняется по следующей формуле: А = ОСоф х Нан : 100, где А – сумма начисленной амортизации в расчете на месяц; ОСоф –остаточная стоимость конкретного объекта основных фондов; Нан – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости конкретного объекта амортизируемых фондов. Норма амортизации (Нан) при применении нелинейного метода рассчитывается по каждому объекту амортизируемых фондов по формуле: Нан = (2:Тоф) х 100, где Тоф – срок полезного использования данного объекта амортизируемых основных фондов, выраженный в месяцах, годах. Методы ускоренной амортизации. Для бухгалтерского учета может использоваться любой метод ускоренной амортизации (метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; метод списания стоимости пропорционально объему продукции). При использовании метода уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, применительно к данному виду основных фондов. Экономический смысл метода уменьшаемого остатка заключается в том, что доля амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим периодом (месяцем, годом). По своей сути нелинейный метод и метод уменьшаемого остатка идентичны. Формула для их расчета одинакова (она представлена при характеристике нелинейного метода). Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. При данном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных фондов и показателя, характеризующего отношение числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, к сумме натуральных чисел, соответствующих числу лет общего срока службы данного объекта. Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений применяется следующая формула: А = ПСоф х Тофо : Тофс, где ПСоф – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных фондов; Тофо – число лет, остающихся до конца службы объекта основных фондов; Тофс – сумма натуральных чисел, соответствующих числу лет общего срока службы данного объекта. Сумма натуральных чисел, соответствующих числу лет общего срока службы данного объекта (Тофс), определяется следующим образом: - если срок полезного использования объекта основных фондов составляет 5 лет, то показатель Тофс будет равняться 15 (1+2+3+4+5=15); - если срок полезного использования объекта основных фондов составляет 7 лет, то показатель Тофс будет равняться 28 (1+2+3+4+5+6+7=28); - если срок полезного использования объекта основных фондовсоставляет 10 лет, то показатель Тофс будет равняться 55 (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55) и т.д. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). При этом способе начисление амортизация производится исходя из объема производства продукции в натуральном выражении за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта и прогнозируемого объема продукции за весь срок полезного использования данного объекта основных фондов. Расчет амортизационных отчислений с использованием данного метода производится по формуле: А = ПСоф : ВПо х ВПс, где ПСоф – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных фондов; ВПо – прогнозируемый объем продукции за весь срок полезного использования данного объекта основных фондов; ВПс – объем производства продукции в натуральном выражении за отчетный период. Определенная часть основных фондов, отраженная в Налоговом кодексе РФ (ч. II, гл. 25), не подлежит амортизации. Для целей налогообложения амортизационные отчисления начисляются ежемесячно, а для бухгалтерского учета – ежегодно. Ускоренная амортизация – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции.