53 750 Руб. (1800 шт. Х 860 000 руб. : 2400 ед. / 12 мес.) — списаны расходы на ниокр.

Во второй ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

— 17 917 руб. (600 шт. х 860 000 руб. : 2400 ед. / 12 мес.) — списаны расходы на НИОКР.

ПРИМЕР

Основной вид деятельности ООО «Пассив» — предоставление в аренду строительных машин.

В отчетном году «Пассив» приобрел экскаватор. Стоимость экскаватора — 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).

За регистрацию экскаватора была заплачена госпошлина в сумме 1000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 400 000 руб. (472 000 — 72 000) — оприходован экскаватор;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

— 72 000 руб. — учтена сумма НДС по экскаватору;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Государственные пошлины» КРЕДИТ 51

— 1000 руб. — оплачена государственная пошлина за регистрацию экскаватора;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68

— 1000 руб. — пошлина за регистрацию учтена при формировании первоначальной стоимости экскаватора.

Может оказаться, что в отчетном году экскаватор не готов к использованию — наПРИМЕР, если он не полностью укомплектован необходимым для эксплуатации оборудованием. Тогда его стоимость нужно отразить по строке 1190 годового бухгалтерского баланса.

Если же все необходимые капитальные вложения в экскаватор завершены, то бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08

— 400 000 руб. — экскаватор зачислен в состав доходных вложений в материальные ценности;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-1

— 72 000 руб. — НДС принят к вычету. А далее экскаватор подлежит амортизации, как если бы он учитывался в составе основных средств.

В этой ситуации остаточную стоимость экскаватора нужно указать в строке 1160 бухгалтерского баланса.

ПРИМЕР

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» оплатило 100 акций ОАО «Строй-инв». Стоимость акций — 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 58-1-2 КРЕДИТ 76

— 100 000 руб. — приняты к учету акции;

ДЕБЕТ 58-1-2 КРЕДИТ 76

— 11 800 руб. — учтены расходы по покупке акций;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 111 800 руб. (100 000 + 11 800) — оплачены акции и расходы по их покупке.

В бухгалтерском балансе за отчетный год по строке 1170 будет указана стоимость акций в размере 112 тыс. руб. (111 800 руб. = 100 000 руб. + 11 800 руб.).

ПРИМЕР

Одним из учредителей ОАО «Инвест» является ЗАО «Актив». В отчетном году «Актив» по согласованию с другими учредителями передал «Инвесту» акции ОАО «Газстрой» в качестве вклада в уставный капитал.

Стоимость акций, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб.

Бхгалтер «Инвеста» сделал проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

— 1 000 000 руб. — отражена задолженность ЗАО «Актив» по вкладу в уставный капитал (на основании устава)

ДЕБЕТ 58-1-2 КРЕДИТ 75-1

— 1 000 000 руб. — получены акции «Газстроя» в счет вклада в уставный капитал.

Но это не означает, что в балансе «Инвеста» за отчетный год по строке 1170 будет указана стоимость акций в сумме 1 000 000 руб. Бухгалтеру необходимо проверить, определяется ли по этим акциям текущая рыночная стоимость. А если акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, их следует проверить на обесценение.

ПРИМЕР

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» получило безвозмездно акции ОАО «Газ». Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 58-1-2 КРЕДИТ 91-1

— 1 600 000 руб. — оприходованы акции ОАО «Газ» по текущей рыночной стоимости.

В балансе «Актива» по строке 1170 должна быть отражена текущая рыночная стоимость акций на 31 декабря 2012 года. Она может отличаться от их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (1 600 000 руб.).

ПРИМЕР

ЗАО «Актив» 1 октября отчетного года приобрело 200 акций по цене 100 руб. за штуку, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Учетной политикой «Актива» установлено, что переоценку акций производят ежеквартально. По данным организатора торговли, на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость акций возросла до 150 руб. за штуку. Бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91-1

— 10 000 руб. (200 шт. х (150 руб. — 100 руб.)) — отражена сумма дооценки акций по их текущей рыночной цене.

ПРИМЕР

В январе отчетного года ООО «Пассив» предоставило ЗАО «Актив» заем на сумму 500 000 руб. сроком на два года. За пользование займом «Актив» должен уплачивать проценты из расчета 20% годовых.

Проценты уплачиваются ежегодно.

Бхгалтер «Пассива» отразит это так:

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 51

— 500 000 руб. — предоставлен заем;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

— 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%) — начислены проценты по займу за отчетный год.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1170 указывается сумма займа в размере 500 тыс. руб. Проценты в сумме 100 тыс. руб. отражаются по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (в составе оборотных активов).

ПРИМЕР

В учете ЗАО «Актив» на конец отчетного года числятся пиломатериалы по стоимости 100 000 руб. Они частично потеряли свое первоначальное качество, поэтому текущая рыночная стоимость их продажи составляет 70 000 руб. В этой ситуации 31 декабря бухгалтер «Актива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

— 30 000 руб. (100 000 — 70 000) — начислен резерв под снижение стоимости пиломатериалов.

В бухгалтерском балансе по строке 1210 на конец отчетного года пиломатериалы будут показаны по текущей рыночной стоимости 70 тыс. руб. (70 000 руб. = 100 000 руб. — 30 000 руб.), которая формируется свертыванием остатков по счетам 10 и 14.

ПРИМЕР

В декабре отчетного года ООО «Пассив» приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС — 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДеБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 1 500 000 руб. ((177 — 27) руб. х 10 000 кг) — оприходована масляная краска;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

— 270 000 руб. (27 руб. х 10 000 кг) — учтен НДС по масляной краске;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

— 1800 руб. — учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

— 271 800 руб. (270 000 + 1800) — произведены налоговые вычеты НДС;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

— 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) — оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.

На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1510 тыс. руб. (1 510 000 руб. = = 1 500 000 руб. + 10 000 руб.) отражают по строке 1210 годового баланса.

ПРИМЕР

1 декабря отчетного года в ЗАО «Актив» поступили материалы. Стоимость материалов — 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.). Для выбора материалов «Актив» использовал услуги консультанта.

Однако акт об оказании услуг «Актив» получил от консалтинговой фирмы только 31 декабря. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).

До конца года материалы не списаны в производство.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

1 декабря

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. — оприходованы материалы, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 2700 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам.

31 декабря

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

— 2000 руб. — учтены консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— 2700 руб. — учтен НДС по консультационным услугам.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 360 руб. — принят к вычету НДС.

Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря, составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.). Эту сумму нужно отразить по строке 1210 баланса.

ПРИМЕР

Сохраним условия предыдущего ПРИМЕРа и предположим, что материалы были отпущены в производство 10 декабря.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

10 декабря

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 15 000 руб. — списаны материалы в производство;

31 декабря

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 15 000 руб. — сторнировано списание материалов в производство в связи с пересмотром их фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

— 2000 руб. — учтена стоимость консультаций, связанных с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 17 000 руб. (15 000 + 2000) — списаны материалы в производство.

ПРИМЕР

ООО «Пассив» 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски — 140 руб.

Согласно документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

5 декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 руб. (без НДС).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

1 декабря

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

— 14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) — оприходована краска по учетной цене;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. (17 700 — 2700) — отражена покупная стоимость краски на основании документов поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-2700 руб. — отражен НДС по оприходованной краске;

5 декабря

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 71

— 2000 руб. — отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад.

Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету — сформирована информация об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб.

Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.).

ПРИМЕР

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

— 350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) — оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

— 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 54 000 руб. — отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

— 50 000 руб. (350 000 — 300 000) — списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.

ПРИМЕР

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

— 210 000 руб. (300 руб. х 700 ед.) — оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

— 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 54 000 руб. — отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

— 90 000 руб. (300 000 — 210 000) — списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она получается суммированием дебетовых остатков по счетам 10 и 16.

ПРИМЕР

ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:

— остаток материалов на складе (сальдо счета 10) — 30 000 руб.;

— дебетовое сальдо по счету 16 — 2000 руб.

В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

— 50 000 руб. — оприходованы материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

— 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 10 800 руб. — учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

— 10 000 руб. (60 000 — 50 000) — отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 40 000 руб. — списаны материалы в производство по учетным ценам. Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит: (2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб. При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

— 6000 руб. — списано отклонение в стоимости материалов.

ПРИМЕР

ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:

— остаток материалов на складе (сальдо счета 10) — 30 000 руб.;

— кредитовое сальдо по счету 16 — 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

— 50 000 руб. — оприходованы материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

— 40 000 руб. (47 200 — 7200) — отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 7200 руб. — учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

— 10 000 руб. (50 000 — 40 000) — отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 40 000 руб. — списаны материалы в производство по учетным ценам. Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит: (2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб. При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

— 6200 руб. — сторнировано отклонение в стоимости материалов.

ПРИМЕР

У ЗАО «Актив» по счету 16: на начало месяца кредитовое сальдо — 2000 руб., обороты в течение месяца — дебетовый 15 000 руб. и кредитовый 10 000 руб. Значит, совокупный итог всех отклонений — дебетовый в сумме 3000 руб. (15 000 — (2000 + 10 000)). По счету 10 в учетных ценах: остаток на начало месяца — 5000 руб., в течение месяца поступило материалов на сумму 55 000 руб., списано в производство материалов на сумму 30 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделает записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 30 000 руб. списаны материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

— 1500 руб. (3000 : (5000 + 55 000) х 30 000) — списаны отклонения в стоимости материалов.

ПРИМЕР

В отчетном году ЗАО «Актив» купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к «Активу» только после их оплаты. Материалы приняты «Активом» 10 декабря. Их стоимость — 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

На конец года материалы оплачены не были.

Бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

ДЕБЕТ 002

— 59 000 руб. — приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

После оплаты материалов бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 59 000 руб. — оплачены поступившие материалы;

КРЕДИТ 002

— 59 000 руб. — сняты материалы с забалансового учета;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 50 000 руб. — оприходованы оплаченные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 9000 руб. — учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 9000 руб. — принят к вычету НДС.

Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 1210 «Запасы».

ПРИМЕР

Одним из учредителей ООО «Пассив» является ЗАО «Актив». В отчетном году «Актив» передал «Пассиву» материалы в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли — 90 000 руб. Стоимость материалов, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, также составила 90 000 руб. Сумма НДС, восстановленная «Активом» и указанная им в передаточных документах, — 18 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

— 90 000 руб. — отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75-1

— 90 000 руб. — получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83

— 18 000 руб. — учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС по материалам.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1210 будет указана стоимость материалов в размере 90 тыс. руб.

ПРИМЕР

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» получило безвозмездно от физического лица, не являющегося его акционером, материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

— 860 000 руб. — оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1210 должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 тыс. руб.

При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

ПРИМЕР

Ремонтная организация «Зенит» купила кирпич марки «М-150» для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая — 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья — 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании способа ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

— 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

— 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

— 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. х 5000 шт. / 10 000 шт.). Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит 91 251 руб. (35 000 + 36 667 + 19 584). При списании кирпича необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 91 251 руб. — списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

ПРИМЕР

Ремонтная организация «Зенит» купила кирпич марки «М-150» для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая — 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья — 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 3,69 руб. х 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 92 250 руб. — списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

ПРИМЕР

ЗАО «Актив» занимается сборкой автомобилей. Устанавливаемые в них двигатели являются номерными агрегатами. Тем самым двигатель представляет собой уникальный объект. В себестоимость автомобиля включается индивидуальная фактическая себестоимость каждого двигателя, зафиксированная в документах поставщиков.

ПРИМЕР

ЗАО «Актив» выпускает столы и стулья. За отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов.

На производство стульев было затрачено материалов на сумму 100 000 руб., столов — 180 000 руб.

Заработная плата (включая отчисления во внебюджетные фонды) работников основного производства, занятых в изготовлении стульев, составила 60 000 руб., столов — 100 000 руб.

Расходы вспомогательного производства, связанные с выпуском продукции (обеспечение основного производства электроэнергией, водой, отоплением и т. д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер комбината учитывает на разных субсчетах счета 20 «Основное производство»:

— 20-1 «Изготовление стульев»;

— 20-2 «Изготовление столов».

Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском мебели, которые нельзя отразить на этих субсчетах напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных изделий.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 10

— 100 000 руб. — списаны материалы на производство стульев;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 10

— 180 000 руб. — списаны материалы на производство столов;

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 70, 69

— 60 000 руб. — отражены заработная плата работникам, занятым в производстве стульев, и взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 70, 69

— 100 000 руб. — отражены заработная плата работникам, занятым в производстве столов, и взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС.

После отражения прямых затрат бухгалтер «Актива» должен распределить расходы вспомогательного производства между видами выпускаемой продукции.

Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов продукции, составила:

— стульев — 160 000 руб. (100 000 + 60 000);

— столов — 280 000 руб. (180 000 + 100 000).

Общая сумма прямых расходов составила:

160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.

Расходы вспомогательного производства распределяются в следующем порядке:

— на затраты по производству стульев — 54 545 руб. (160 000 : 440 000 х 150 000);

— на затраты по производству столов — 95 455 руб. (280 000 : 440 000 х 150 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (70, 69...)

— 150 000 руб. — отражены расходы вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 23

— 54 545 руб. — часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство стульев;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 23

— 95 455 руб. — часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство столов.

Если на конец отчетного периода мебель не будет закончена производством или не пройдет приемку, то ее стоимость, учтенную по дебету счета 20, нужно отразить по строке 1210 баланса.

ПРИМЕР

ОоО «Пассив» имеет на балансе детский сад, который оказывает услуги за плату. Они освобождены от обложения НДС (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ). Сумма начисленной амортизации по оборудованию детского сада составила 5000 руб. Расходы по оплате услуг организации, снабжающей детский сад электроэнергией и теплом, составили 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

Сумма заработной платы, начисленной работникам детского сада, составила 40 000 руб. Сумма страховых взносов и взносов по «травматизму», начисленная с зарплаты работников, — 13 680 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02

— 5000 руб. — начислена амортизация по оборудованию детского сада;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. (17 700 — 2700) — учтены расходы по оплате тепла и электроэнергии, израсходованных детским садом;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 2700 руб. — учтен НДС по теплу и электроэнергии;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 19

— 2700 руб. — НДС включен в себестоимость услуг, освобожденных от налогообложения;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70

— 40 000 руб. — начислена заработная плата работникам детского сада;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69

— 12 080 руб. — начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по «травме».

ПРИМЕР

На балансе ЗАО «Актив» числится прачечная, обеспечивающая потребности основного и вспомогательного производственных цехов.

Прямые расходы основного и вспомогательного производств «Актива» в отчетном периоде составили 500 000 руб., в том числе расходы основного производства — 460 000 руб., а расходы вспомогательного — 40 000 руб.

Расходы, связанные с деятельностью прачечной, составили 50 000 руб. В отчетном периоде бытовых услуг работникам она не оказывала

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 69...)

— 460 000 руб. — учтены затраты основного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (70, 69...)

— 40 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10 (70, 69...)

— 50 000 руб. — учтены расходы прачечной.

Учетной политикой организации установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание. Поэтому расходы прачечной распределяются в следующем порядке:

— относящиеся к деятельности основного производства — 46 000 руб. (50 000 х 460 000 : 500 000);

— относящиеся к деятельности вспомогательного производства — 4000 руб. (50 000 х 40 000 : 500 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 29

— 46 000 руб. — списаны расходы прачечной на затраты по содержанию основного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 29

— 4000 руб. — списаны расходы прачечной на затраты по содержанию вспомогательного производства.

ПРИМЕР

ЗАО «Актив» выпускает светильники. В декабре отчетного года расходы основного производства на выпуск партии светильников (стоимость израсходованных материалов, заработная плата рабочих, включая страховые взносы, и т. д.) составили 260 000 руб. Упаковку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на упаковку этой партии светильников составили 28 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (69, 70...)

— 260 000 руб. — отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (69, 70...)

— 28 000 руб. — отражены расходы на упаковку светильников;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23

— 28 000 руб. — в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства.

Оприходование продукции на склад будет отражено так:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

— 288 000 руб. (260 000 + 28 000) — готовая продукция оприходована на склад.

По строке 1210 годового баланса нужно отразить стоимость готовой продукции в сумме 288 тыс. руб.

ПРИМЕР

Мукомольный комбинат производит муку путем переработки зерна. Готовая продукция — весовая мука, и бухгалтер принимает ее к учету на счет 43. Кроме того, комбинат имеет пекарню, которая использует изготовленную муку в качестве сырья. Стоимость муки для этих целей обособляют на счете 10:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 43

— отражена мука, зарезервированная на нужды хлебопекарного производства.

Мука, оставшаяся на счете 43, предназначена для продажи.

ПРИМЕР

ООО «Пассив» произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

«Пассив» отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора — 70 руб., фактическая себестоимость составила 75 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40

— 70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) — оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

— 75 000 руб. (75 руб. х 1000 шт.) — отражена фактическая себестоимость готовой продукции

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 118 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 118 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

— 70 000 руб. — списана плановая себестоимость проданной продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

— 5000 руб. (75 000 — 70 000) — списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью (произведено закрытие счета 40);

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

— 25 000 руб. (118 000 — 70 000 — 18 000 — 5000) — отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).

ПРИМЕР

ООО «Пассив» приобрело 10 000 штук кирпича, предназначенного для перепродажи. «Пассив» ведет учет товаров по фактической себестоимости.

Согласно расчетным документам поставщика цена одного кирпича составляет 17,7 руб. (в том числе НДС — 2,7 руб.).

Кирпич был приобретен через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

Транспортные расходы по доставке кирпича на склад составили 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Согласно учетной политике организации транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 150 000 руб. ((17,7 руб. — 2,7 руб.) х 10 000 шт.) — оприходован кирпич;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 27 000 руб. (2,7 руб. х 10 000 шт.) — учтен НДС по приобретенному кирпичу;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76

— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— 1800 руб. — учтен НДС по услугам посреднической организации;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 5000 руб. (5900 — 900) — учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 900 руб. — учтен НДС по транспортным расходам.

ПРИМЕР

Магазин «Промтовары» приобрел 10 чайников по цене 1180 руб./шт. (в том числе НДС — 180 руб.). Общая стоимость партии чайников — 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — оприходованы товары, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 1800 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 1800 руб. — произведен налоговый вычет НДС по оприходованным товарам.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. х 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:

(10 000 руб. + 4000 руб.) х 18% = 2520 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 6520 руб. (4000 + 2520).

Бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

— 6520 руб. — отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520). В балансе чайники отражают в строке 1210 по покупной стоимости — 10 тыс. руб. Она формируется как разность остатков по счетам 41 и 42.

ПРИМЕР

Вернемся к предыдущему ПРИМЕРу.

Магазн «Промтовары» продал все 10 чайников, бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

— 16 520 руб. — поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

— 16 520 руб. — списана учетная стоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

— 6520 руб. — сторнирована реализованная торговая наценка.

ПРИМЕР

ООО «Стиль» приобрело пять женских костюмов по цене 1770 руб./шт. (в том числе НДС — 270 руб.) — на общую сумму 8850 руб. (в том числе НДС — 1350 руб.).

«Стиль» ведет учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка на один костюм установлена в сумме 450 руб.

Бухгалтер «Стиля» сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 7500 руб. (8850 — 1350) — оприходованы костюмы, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 1350 руб. — учтен НДС по оприходованным костюмам;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

— 2250 руб. (450 руб. х 5 шт.) — начислена торговая наценка на оприходованные костюмы.

Костюмы не пользовались спросом в течение нескольких месяцев. В конце отчетного года организация приняла решение их уценить. Каждый костюм был уценен на 650 руб. Общая сумма уценки составила 3250 руб. (650 руб. х 5 шт.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

— 2250 руб. — списана установленная ранее торговая наценка;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

— 1000 руб. (3250 — 2250) — сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки, включена в состав прочих расходов.

ПРИМЕР

Организация оптовой торговли ЗАО «Актив» продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.)

Фактическая себестоимость проданных товаров — 46 000 руб. Расходы на продажу — 35 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие записи:

дЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 118 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

— 46 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

— 35 000 руб. — списаны расходы на продажу товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

— 19 000 руб. (118 000 — 46 000 — 18 000 — 35 000) — определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 118 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей.

ПРИМЕР

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров — 80 000 руб.

П договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит.

Деньги за отгруженные ему товары «Пассив» перечислил в следующем году.

В декабре бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

— 80 000 руб. — отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

Согласно позиции Минфина России надо начислить НДС:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Стоимость товаров, отгруженных «Пассиву» по договору с особым порядком перехода права собственности (80 тыс. руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.

После оплаты товаров покупателем бухгалтер должен сделать записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 118 000 руб. — поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 118 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров в связи с переходом права собственности на них к покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

— 80 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Перед этим сторнируйте НДС, начисленный с отгрузки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — сторнирован НДС с отгрузки.

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.

ПРИМЕР

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» передало ООО «Пассив» по договору комиссии товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость товаров — 60 000 руб.

Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10% от стоимости проданных товаров. Комиссионер («Пассив») в расчетах не участвует, то есть покупатели производят оплату за товары непосредственно комитенту («Активу»).

Сумма вознаграждения «Пассива» составит:

118 000 руб. х 10% = 11 800 руб.

Товары были проданы посредником только в следующем году

В декабре бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

— 60 000 руб. — отгружены товары посреднику для продажи.

Стоимость товаров, отгруженных посреднику (60 000 руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год. Подчеркнем: эта запись не изменяет строку 1210 баланса, поскольку отгруженные товары числились по ней в той же сумме и раньше, только по другому счету (41).

После продажи товаров посредником бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 118 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

— 60 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 118 000 руб. — поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — начислено вознаграждение «Пассиву»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— 1800 руб. (11 800 руб. х 18% : 118%) — учтен НДС по посредническому вознаграждению;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 1800 руб. — произведен налоговый вычет по НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 11 800 руб. — оплачено вознаграждение «Пассиву»;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

— 10 000 руб. — списана сумма посреднического вознаграждения.

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.

ПРИМЕР

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор мены. «Актив» передает по договору партию товаров.

Себестоимость товаров — 20 000 руб. В обычных условиях «Актив» реализует такую же партию товаров за 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

В обмен на товары «Актив» получает от «Пассива» партию материалов. В обычных условиях «Актив» покупает такую же партию материалов за 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

— 20 000 руб. — списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 30 000 руб. (35 400 — 5400) — оприходованы материалы, полученные по товарообмену;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 5400 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам, указанный в счете-фактуре «Пассива»;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 35 400 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

— 20 000 руб. — списана себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообмену;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 5400 руб. — начислен НДС с выручки от продажи;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 35 400 руб. — проведен зачет взаимных задолженностей;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 5400 руб. — НДС по материалам принят к вычету.

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе отражать не нужно.

ПРИМЕР

В январе отчетного года ЗАО «Актив» приобрело право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что программа подлежит использованию в течение трех лет. Затраты на оплату права использования программы составили 18 000 руб. (единовременный платеж).

При оплате бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 18 000 руб. — произведен платеж по лицензионному договору;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

— 18 000 руб. — фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 012

— 18 000 руб. — отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом.

Ежемесячно в течение срока действия договора на использование программы бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44...) КРЕДИТ 97

— 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) — списана часть фиксированного платежа.

За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. х 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 тыс. руб. (12 000 руб. = 18 000 руб. — 6000 руб.).

ПРИМЕР

ЗАО «Строитель» готовится к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь отчетного года.

Разработку технико-экономического обоснования осуществляет проектная организация. ТЭО получено в ноябре, и его стоимость составляет 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб. Договор строительного подряда заключен в декабре отчетного года. Работы сданы заказчику в апреле года, следующего за отчетным.

Затраты на ТЭО можно включить в расходы по договору подряда, поскольку на момент их осуществления есть вероятность, что тендер будет выигран, а договор — подписан.

Эти расходы понесены в связи с предстоящими работами, поэтому их сумму нужно отнести к расходам будущих периодов. Списываются они единовременно: в бухгалтерском учете — после завершения работ по договору подряда (п. 21 ПБУ 2/2008), а в налоговом учете — на дату акта приемки-передачи ТЭО.

В ноябре бухгалтер «Строителя» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

— 600 000 руб. (708 000 — 108 000) — стоимость работ по разработке технико-экономической документации отнесена на расходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 108 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 108 000 руб. — на основании счета-фактуры проектной организации «входной» НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 708 000 руб. — оплачена стоимость проектных работ;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

— 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство. По состоянию на конец года в балансе по строке 1210 будет отражена сумма 600 тыс. руб.

В апреле следующего года бухгалтер сделает проводки:

ДЕБТ 20 КРЕДИТ 97

— 600 000 руб. — стоимость ТЭО включена в расходы по договору подряда;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

— 120 000 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство.

Итого по строке 1210 «Запасы»

Итак, рассмотрев перечень затрат компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210 баланса «Запасы», объединим в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения:

ПРИМЕР

ООО «Пассив» в октябре продало на экспорт партию своей продукции. Для ее изготовления израсходовано материалов, привлечено работ и услуг на сумму 200 000 руб. «Входной» НДС по ним составил 36 000 руб. До конца года «Пассив» не собрал необходимых документов для подтверждения экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:

ДЕБЕТ 10 (20, 25) КРЕДИТ 60, 76

— 200 000 руб. — приобретены материалы, работы и услуги, необходимые для производства экспортных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, 76

— 36 000 руб. — учтен НДС по материалам, работам, услугам.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1220 бухгалтер указал НДС в сумме 36 тыс. руб.

ПРИМЕР

ЗАО «Актив» арендует для офиса у органов местного самоуправления помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 20 000 руб. без учета НДС. В этой ситуации бухгалтер «Актива» применяет проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

— 20 000 руб. — отражена в расходах арендная плата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) — начислен НДС на доходы арендодателя (на основании справки бухгалтера);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

— 3600 руб. — отражено обязательство налогового агента по уплате НДС в бюджет.

Но место двух последних проводок допустимо применить одну, ведь расчетов по НДС с арендодателем «Актив» фактически не осуществляет:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

— 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) — учтен НДС по обязательствам налогового агента;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 20 000 руб. — перечислена арендная плата;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

— 3600 руб. — уплачен НДС в бюджет (по окончании квартала равными долями в сумме 1200 руб. (3600 руб. : 3) ежемесячно);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 3600 руб. — НДС, уплаченный налоговым агентом, принят к вычету.

ПРИМЕР

ООО «Пассив» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В сентябре отчетного года «Пассив» приобрел материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., с намерением использовать их в облагаемой деятельности. Эта сумма налога была принята к вычету. Однако в октябре часть (40%) этих материалов была использована в деятельности, освобожденной от налогообложения. Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 18 000 руб. — выделен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 18 000 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Продукция, освобожденная от налогообложения НДС» КРЕДИТ 10

— 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%) — часть материалов использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

— 7200 руб. (18 000 руб. х 40%) — восстановлена соответствующая часть суммы НДС, ранее правомерно принятая к вычету;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Продукция, освобожденная от налогообложения НДС» КРЕДИТ 19

— 7200 руб. — восстановленный НДС, не подлежащий возмещению, учтен в затратах производства необлагаемой продукции.

ПРИМЕР

ООО «Пассив» перечислило ЗАО «Актив» аванс за поставку товаров в сумме 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. В дальнейшем товары получены. Бухгалтер «Пассива» ведет учет по следующей схеме:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 59 000 руб. — перечислен аванс поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС в составе авансов уплаченных»

— 9000 руб. — принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 50 000 руб. — оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 9000 руб. — отражен НДС, относящийся к приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС в составе авансов уплаченных» КРЕДИТ 68

— 9000 руб. — восстановлен НДС, принятый к вычету в связи с уплатой аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 9000 руб. — произведен вычет НДС, относящегося к поставке.

ПРИМЕР

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило у ЗАО «Актив» партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). «Актив» не выдал «Пассиву» счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. «Пассив» приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС. Бухгалтер «Пассива» в учете должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 50 000 р уб. (59 000 — 9000) — оприходованы материалы на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 9000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам.

Если на конец отчетного года «Пассив» не получит счет-фактуру, то по строке 1220 баланса нужно указать сумму НДС в размере 9000 руб. После получения счета-фактуры бухгалтер «Пассива» сделает запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 9000 руб. — НДС принят к вычету.

После списания (принятия к вычету) «входного» НДС в строке 1220 баланса ставят прочерк.

ПРИМЕР

ЗАО «Актив», выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Реализация медицинской техники освобождена от обложения НДС.

Следовательно, НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принимается, а включается в себестоимость материалов. Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы (без учета предъявленного поставщиком НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 18 000 руб. — выделен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19

— 18 000 руб. — невозмещаемый налог включен в фактическую стоимость материалов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 118 000 руб. — оплачены материалы.

В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.

ПРИМЕР

В декабре ООО «Пассив» получило государственную помощь в сумме 11 800 руб. на приобретение компьютера.

Стоимость компьютера — 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

— 11 800 руб. — поступили средства целевого финансирования;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 11 800 руб. — оплачен компьютер;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 10 000 руб. — поступил компьютер;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 1800 руб. — учтена сумма НДС по компьютеру;

дЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 1800 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98-2

— 11 800 руб.— средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10

— 10 000 руб. — компьютер передан в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

— 10 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы за месяц;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

— 11 800 руб. — использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

В результате использования государственной помощи у «Пассива» увеличилась себестоимость продаж на 10 000 руб., прочие доходы — на 11 800 руб. Следовательно, совокупный финансовый результат возрастет на 1800 руб. (11 800 — 10 000).

В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.

ПРИМЕР

ЗАО «Мир» ведет расчеты с ООО «Победа» по двум договорам — поставки (по счету 62, «Победа» — покупатель) и аренды (по счету 60, «Победа» — арендодатель). На отчетную дату по дебету счета 62 за «Победой» числится дебиторская задолженность в сумме 70 тыс. руб., а по кредиту счета 60 отражена кредиторская задолженность перед «Победой» в той же сумме — 70 тыс. руб. В балансе «Мира» будут представлены обе эти суммы: одна — в активе (по строке 1230), другая — в пассиве (по строке 1520). Но если «Мир» направит «Победе» заявление о проведении зачета встречных требований (ст. 410 ГК РФ), то бухгалтер может списать эти задолженности проводкой:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 70 000 руб. — выполнен зачет взаимных задолженностей (на основании документа, подтверждающего, что контрагент получил уведомление о зачете).

Взаимозачет погашает расчеты с «Победой», и в баланс они не войдут.

ПРИМЕР

В отчетном году ЗАО «Актив» продало товар, цена которого составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через один месяц после его отгрузки. На конец года товар оплачен покупателем не был.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 118 000 руб. — отражена выручка от продажи.

Эта сумма указывается по строке 1230 баланса за отчетный год.

ПРИМЕР

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» реализовало партию товаров ООО «Пассив» по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС — 1800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи.

Курс доллара составил (цифры условные):

на дату отгрузки товаров — 26,4 руб./USD;

на последний день отчетного периода — 26,35 руб./USD;

на дату оплаты товаров — 26,3 руб./USD.

На конец года товар оплачен не был.

При отгрузке товаров в бухгалтерском учете «Актива» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 311 520 руб. (11 800 USD х 26,4 руб./USD) — отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 47 520 руб. (1800 USD х 26,4 руб./USD) — начислен НДС. В последний день отчетного периода (31 декабря):

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

— 590 руб. (11 800 USD х (26,40 руб./USD — 26,35 руб./USD)) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями по состоянию на конец отчетного периода.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1230 должна быть указана задолженность «Пассива» в сумме 320 тыс. руб. (310 930 руб. = 311 520 руб. — 590 руб.).

После поступления денег в январе следующего года в бухгалтерском учете «Актива» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 310 340 руб. (11 800 USD х 26,3 руб./USD) — поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

— 590 руб. (310 930 — 310 340) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

В бухгалтерском балансе за следующий год дебиторская задолженность «Пассива» отсутствует.

ПРИМЕР

В декабре отчетного года ООО «Пассив» продало ЗАО «Актив» товары на сумму 118 000 руб. (НДС не облагаются — для упрощения ПРИМЕРа) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты товаров «Актив» выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб.

На конец отчетного года вексель погашен не был.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров покупателю;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

— 118 000 руб. — получен вексель от покупателя;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 91-1

— 14 000 руб. (132 000 — 118 000) — отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров.

В годовом балансе «Пассива» по строке 1230 указывается вексельная задолженность (не обусловленная сделкой купли-продажи товаров) в сумме 132 тыс. руб.

ПРИМЕР

ЗАО «Актив» перечислило ООО «Пассив» аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). После отгрузки товаров «Актив» должен перечислить остальную сумму — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

— 118 000 руб. — перечислен аванс поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с выданных авансов

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС с аванса. После получения товаров делаем проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»

— 300 000 руб. — оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»

— 54 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

— 118 000 руб. — зачтен аванс;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 54 000 руб. — принят к вычету НДС с полученных товаров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с выданных авансов» КРЕДИТ 68

— 18 000 руб. — восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

ПРИМЕР

В учете ЗАО «Актив» числится дебиторская задолженность ООО «Пассив» за оказанные услуги в сумме 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Взыскать долг с «Пассива» проблематично, поэтому «Актив» в декабре отчетного года продает его третьему лицу по договору цессии за 100 000 руб. По этой сделке «Актив» НДС не начисляет, поскольку сумма дохода от уступки права требования меньше, чем размер уступаемого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Бухгалтер «Актива» произведет записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 118 000 руб. — отражена дебиторская задолженность «Пассива» за оказанные услуги;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

— 18 000 руб. — начислен НДС с реализации услуг;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

— 100 000 руб. — отражена передача имущественного права (уступка денежного требования);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

— 118 000 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

— 18 000 руб. — выявлен убыток по договору цессии.

По строке 1230 баланса на конец года будет числиться сумма 100 тыс. руб.

ПРИМЕР

По счету 62 в учете ЗАО «Актив» числится дебиторская задолженность ООО «Пассив» на сумму 100 000 руб., которая обладает всеми признаками сомнительного долга. В отношении «Пассива» арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве. В связи с этим «Актив» на основании информации о финансовом положении «Пассива» ожидает потерю 70% своих средств. При таких обстоятельствах бухгалтер «Актива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

— 70 000 руб. (100 000 руб. х 70%) — начислен резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности «Пассива».

В строке баланса 1230 задолженность «Пассива» отразится свернуто по счетам 62 и 63 — в размере 30 тыс. руб. (30 000 руб. = 100 000 руб. — 70 000 руб.).

ПРИМЕР

ООО «Пассив» 28 декабря отчетного года получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3500 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов.

Вариант 1. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно):

на день оприходования валюты в кассу — 30 руб./USD;

на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) — 30,08 руб./USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 52

— 105 000 руб. (3500 USD х 30,0 руб./USD) — оприходована наличная валюта;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 91-1

— 280 руб. ((30,08 руб./USD — 30 руб./USD) х 3500 USD) — на отчетную дату (31 декабря) отражена положительная курсовая разница.

В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 105 тыс. руб. (105 000 + 280).

Вариант 2. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

на день оприходования валюты в кассу — 30,08 руб./USD;

на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) — 30 руб./USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 52

— 105 280 руб. (3500 USD х 30,08 руб./USD) — оприходована наличная валюта;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50

— 280 руб. ((30,08 руб./USD — 30 руб./USD) х 3500 USD) — на отчетную дату (31 декабря) отражена отрицательная курсовая разница.

В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 105 тыс. руб. (105 000 руб. = 105 280 руб. — 280 руб.).

ПРИМЕР