1. Предмет и задача анализа.

Основная цель управленческого анализа – увеличение прибыли, повышение эффективности деятельности, достижение устойчивости предприятия на рынке. Для поиска средств, возможностей и резервов улучшения работы предприятия, повышения конкурентоспособности, улучшения финансового состояния и результатов оптимизации планирования используется экономический анализ. Стремление предприятий улучшить собственное положение на рынке, обеспечить стабильность развития хозяйственной деятельности делает экономический анализ актуальным. Под хозяйственной деятельностью предприятия понимают любые операции, приводящие к изменению его капитала. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия можно представить как конкретный процесс привлечения разного рода ресурсов, объединение их в процессе производства для получения финансового результата. Исходя из этого, выделяют 3 сферы применения анализа: ресурсы, производственный процесс, финансовые результаты.

Анализ (греч. «разделение») – способ познания объекта, основанный на разделении целого на составные части и изучение их во взаимосвязи и взаимодействии. Для полного представления об объекте необходимо соединение элементов объекта в целое (синтез). Анализ и синтез используются во взаимосвязи с последующим обобщением результатов изучения частей с целью качественного улучшения объекта.

Объектом экономического анализа являются результаты хозяйственной деятельности предприятия (на промышленном предприятии к объектам анализа относятся производство и реализации продукции, ее себестоимость, использование различных видов ресурсов, финансовые результаты производства, финансовое состояние предприятия).

Предметом анализа финансово-хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи и зависимости экономических явлений и процессов, формирующие результаты деятельности предприятия. Причины в анализе определяются термином «факторы».

2. Содержание анализа и сущность диагностики деятельности предприятия.

Целью экономического анализа является подготовка информации для принятия управленческих решений, обеспечивающих долговременное конкурентное преимущество предприятия на рынке. Достижение цели предполагает оценку хозяйственных процессов, диагностику, прогнозирование их развития. Оценка деятельности предприятия предполагает измерение результативности, эффективности хозяйственной системы, ее адаптивности к внешним условиям функционирования. Основной задачей оценки заключается в выявлении и своевременном обнаружении критических уровней и динамике развития хозяйственной системы. Другой задачей оценки является выявление закономерностей в развитии системы.

Диагностика – определение влияния различных факторов на результат, установление взаимосвязи и взаимообусловленности. Выявление при диагностике отклонений в состоянии объектов позволяет вмешиваться в состояние объекта управления с целью приведения его в устойчивое состояние.

Прогнозирование – логическое завершение аналитических процедур, которое предполагает формирование определенных управленческих решений.

3. Виды анализа по отраслевому признаку и признаку времени: их характеристика, особенности применения

Классификация экономического анализа имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.

По отраслевому признаку анализ делится на отраслевой и межотраслевой. Межотраслевой анализ («теория анализа хозяйственной деятельности») является теоретической и методологической основой экономического анализа во всех отраслях экономики. Отраслевой анализ учитывает специфику отдельных отраслей экономики.

По признаку времени анализ подразделяется на перспективный и ретроспективный. Перспективный анализ проводится до осуществления хозяйственных операций, он необходим для обоснования управленческих решений и планов прогнозов, предупреждения нежелательных результатов. Перспективный анализ может быть краткосрочным и долгосрочным. Ретроспективный анализ проводится после совершения хозяйственных актов, он необходим для изучения тенденций развития, контроля за выполнением оперативных планов, объективной оценки и диагностики результатов деятельности предприятия. Ретроспективный анализ делится на оперативный и итоговый. Оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за кратчайшие отрезки времени (смена, сутки, декада). Его цель – оперативно оценивать изменения относительно заданных параметров, выявлять недостатки и причины их возникновения, своевременно принимать корректирующие методы по их устранению. Итоговый анализ изучает результат работы за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том. что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне. Этим обеспечивается более полная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей. Таким образом, оперативный и итоговый анализы взаимосвязаны и дополняют друг друга.

4. Виды анализа по аспектам исследования и методике исследования объектов: их характеристика, особенности применения

По аспектам исследования выделяют финансовый, операционный, социально-экономический, экономико-статистический, экономико-экологический, маркетинговый, инвестиционный, функционально-стоимостной и другие. Важное место среди всех видов анализа занимает финансовый. Он представляет собой процесс познания сущности финансового механизма функционирования предприятия. На уровне предприятий его проводят финансовые службы. Внешний финансовый анализ проводится аудиторскими фирмами, инвесторами, банками. Операционный (иначе технико-экономический) анализ связан с оценкой и прогнозированием результатов операционной деятельности предприятия, выявлением резервов увеличения выпуска продукции, изменением ее структуры, совершенствованием техники, технологии и организации производства.

По методике исследования объектов различают качественный и количественный, экспресс-анализ, фундаментальный, ситуационный, маржинальный, экономико-математический. Качественный анализ – способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках изучаемых явлений и процессов. Количественный основан на количественном сопоставлении и исследовании степени … экономических явлений и изменений различных факторов (так называемый факторный анализ). Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состояния экономики предприятия на основе технических процессов, не производя глубоких фундаментальных исследований, требующих дополнительного времени и средств. Фундаментальный анализ представляет собой углубление компетентных исследований сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата. Ситуационный анализ предназначен для решения конкретных управленческих задач в условиях изменившейся ситуации. Для его проведения требуется умение генерировать и анализировать альтернативные варианты решений в условиях неопределенности. Маржинальный анализ – метод оценки и обоснования эффективных управленческих решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи трех основных показателей – объема продаж, себестоимости и прибыли, и деления затрат на постоянные и переменные. Экономико-математический анализ служит для выбора оптимального варианта решения экономической задачи, выявления резервов повышения эффективности производства за счет более полного использования производственного потенциала предприятия.

По субъектам пользования анализа различают внутренний и внешний анализ. Внутренний чаще всего называют управленческим; его проводят все службы предприятия с целью предоставления руководству информации для контроля и принятия управленческих решений в вопросах планирования, прогнозирования, выработки стратегии и тактики, финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии, организации производства, улучшения финансовых результатов. Результаты управленческого анализа являются коммерческой тайной предприятия. Внешний анализ проводят на основании бухгалтерской и статистической отчетности органы хозяйственного управления, банки, инвесторы.

На практике отдельные виды анализа встречаются редко, в основном они применяются в различных сочетаниях этих видов.

5. Организация аналитической работы на предприятии

Результативность экономического анализа зависит от его организации. Аналитическая работа может проводиться централизованно, силами самостоятельно выделенного структурного подразделения; либо децентрализовано, в каждом структурном звене по связанному с выполнением его функций кругу вопросов. На практике чаще всего применяется смешанный принцип аналитической работы, при котором обеспечивается единое методическое руководство ею и обобщение ее результатов в специально выделенном с этой целью подразделении на верхнем уровне управления, а аналитическая обработка информации и подготовка вытекающих из нее выводов и вариантов управленческих решений входят в обязанности всех структурных подразделений. Такой принцип способствует усилению ее оперативности, снижению трудоемкости вследствие использования ответственными исполнителями ПК.

Аналитическая работа включает систематически повторяющийся, комплексный анализ всех сторон деятельности и их результатов, и тематические анализы, проводимые эпизодически по мере возникновения необходимости в изучении и принятии решений по конкретному кругу вопросов. Периодичность проведения комплексного анализа зависит от его информационного обеспечения и квалификации участвующих в нем работников. В крупных компаниях комплексный анализ проводится ежемесячно и на его основе принимаются управленческие решения по использованию выявленных резервов для укрепления финансовой устойчивости и повышения рентабельности работы. В средних и малых организациях комплексный анализ проводится по укрупненной программе ежеквартально и в более полном объеме – ежегодно с целью составления пояснительной записки к годовому отчету. План комплексного анализа – перечень вопросов, подлежащих освещению в аналитической записке, формы аналитических таблиц, методика их составления, которая ежегодно уточняется с учетом изменений во внешней и внутренней среде. Подготовка отдельных разделов записки распределяется между функциональными и линейными подразделениями приказом руководителя предприятия, устанавливающим обязательные предельные сроки подготовки этих разделов и передачи их руководителю аналитической службы для изучения и обобщения.

Программа анализа постоянно расширяется и углубляется по мере увеличения продолжительности хронологического периода, который его охватывает. Про подготовке программы комплексного анализа изучаются потребности в аналитической информации для выполнения отдельных функций управления на разных его уровнях. В результате уточняются объем, содержание, сроки передачи аналитической информации, исходя из принципа постепенного сжатия информации по мере ее удаления от места проведения хозяйственной операции. Руководителям следует направлять только ту информацию, которая может быть ими практически использована. Для предотвращения дублирования сбора первичной информации разрабатывается перечень …, необходимый для решения аналитических задач.

Соблюдается принцип однородности ввода информации с последующим многоцелевым ее использованием. Автоматизация аналитической обработки информации подразумевает введение в систему контрольных величин отклонения от установленных параметров, разграничивающих их на допустимые (в пределах которых система пассивна) и недопустимые (при возникновении которых осуществляется обратная связь и поступает сигнал в управляющую систему для принятия решений). Подсистема аналитической обработки информации создается для выполнения технических операций, осуществляемых в процессе анализа. Сам же анализ, интерпретация полученных данных, формирование выводов и рекомендаций, вытекающих из них, остается за человеком. Сделанные один раз выводы и рекомендации в типичных ситуациях могут быть включены в программы. В тех случаях, когда по запросам отдельных служб в разовом порядке проводится тематический анализ, его тема, цель, исполнители, сроки исполнения также должны быть включены в общий план организации аналитической работы.

6. Информационное обеспечение анализа

Важное место в организации экономического анализа на предприятии занимает его информационное обеспечение. Все источники информации для анализа делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные. К первым относятся все виды планов, которые разрабатываются на предприятии, нормативные материалы, проектные задания, сметы, ценники. К учетным источникам относятся все данные, которые содержат документы бухгалтерского, оперативного учета, а также все виды отчетности. Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету, отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы и их результаты. Данные статистического учета и отчетности содержат полную характеристику массовых явлений и процессов. Используется для изучения тенденции анализируемых показателей и факторов, формирующих их уровень. Изучение данных макроэкономической статистики необходимо для оценки внешних условий функционирования предприятия. Оперативный способствует более оперативному по сравнению с предыдущим обеспечению анализа необходимыми данными, тем самым, создавая условия для повышения эффективности анализа. Учетным документом является экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности в развитии экономики предприятия. К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия. К ним относятся официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности, хозяйственно-правовые документы, научно-техническая информация, техническая и технологическая документация, материал специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах, информация о предприятиях-поставщиках и покупателях, данные об основных конкурентах, сведения о состоянии рынка материальных ресурсов, капитала, фондового рынка, ФСГС.

7. Порядок оформления результатов анализа

Любые результаты анализа деятельности предприятия в целом или его подразделений должны быть оформлены в виде документов. Это могут быть: пояснительная записка, справка, заключение.

Пояснительная записка составляется для внешних пользователей. Если результаты предназначены для внутреннего использования, они оформляются в виде справки или заключения. Содержание пояснительной записки должно быть достаточно полным. Аналитическая часть должна быть обоснованной, конкретной по стилю. Она может содержать сами аналитические расчеты, таблицы, где сгруппированы необходимые данные, графики, диаграммы. Особое внимание следует уделять приложениям. По результатам необходимо обосновать предложения по освоению выявленных внутрипроизводственных резервов. Пояснительная записка в содержательной своей части должна содержать: экономический уровень развития предприятия, условия хозяйствования, характеристику ассортимента и ценовой политики, конкурентоспособности продукции, широту и долю рынка сбыта продукции, репутацию предприятия, его имидж в деловом мире. Необходимо указать положение товара на рынках сбыта, охарактеризовать реальных и потенциальных покупателей, указать на их сильные и слабые стороны; отразить динамику минимум за три года показателей, характеризующих производственные и финансовые результаты, имущественное и финансовое состояние предприятия, его деловую активность, эффективность работы, перспективы развития. Нужно раскрыть изменения в учетной политике предприятия, которые могут оказать существенное влияние на финансовые результаты и денежные потоки. Должна быть дана расшифровка таких показателей отчетности, как дебиторская и кредиторская задолженности, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, распределение прибыли, а также а также должна быть отражена информация по сегментам: выручка, затраты, прибыль, активы, обязательства. Сегментирование может осуществляться по операционному и географическому признаку. Для правильного отражения динамики показателей должна быть обеспечена согласованность по всем параметрам, методики оценки, расчета, по составу. В пояснительной записке дается характеристика как положительных, так и отрицательных сторон сторон деятельности предприятия за отчетный период. Раскрываются объективные и субъективные, внешние и внутренние факторы, повлиявшие на результаты работы, излагаются мероприятия, направленные на устранение имевших место недостатков и повышение эффективности функционирования предприятия в будущем.

Содержание справки и заключения, в отличие от пояснительной записки, может быть более конкретным, акцентированном на отражении недостатков или достижений, выявление резервов и способов их освоения. При этом может отсутствовать общая характеристика предприятия и условий его деятельности. Возможна бестекстовая форма оформления результатов анализа. Она состоит из постоянного макета, типовых аналитических таблиц, графиков и не содержит поясняющего текста. Таблицы и графики позволяют систематизировать и обобщить имеющийся материал, представить его в пригодном для восприятия виде. Бестекстовый анализ получает широкое применение, так как сокращается время между выполнением анализа и использованием его результатов. Наиболее существенные результаты анализа заносятся в специально предусмотренные для этого экономические паспорта предприятия.

8. Способы табличного и графического представления аналитических данных

Результаты анализа обычно оформляются в виде таблиц, это наиболее рационально и удобно для восприятия. Аналитическая таблица представляет собой систему суждений, выраженных языком цифр. Показатели в ней располагаются в логической последовательности, занимают меньше места (по сравнению с текстовым вариантом), при том достигается значительно быстрее познавательный эффект. Табличный материал дает возможность охватить данные в целом как систему, поэтому значительно легче просматриваются связи между изучаемыми показателями. Широкое применение в анализе находит графическое отображение информации. График - … изображение показателей с помощью геометрических знаков и условно-художественных фигур. В отличие от табличного материала, график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно воспринять те закономерности, которые содержит числовая информация.

9. Принципы проведения анализа

Аналитические исследование, его результаты и их использование в управлении предприятием должны соответствовать определенным методологическим принципам:

1) Анализ должен носить научный характер – базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов, использовать достижения НТП и передового опыта, появившиеся методы экономических исследований.

2) Анализ должен быть комплексным – охватывать все звенья и стороны деятельности, всесторонне изучать причинные зависимости в экономике предприятия.

3) Системность – каждый изучаемый объект должен рассматриваться как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности отдельных элементов.

4) Объективность, конкретность, точность – базируется на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, и его выводы должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Отсюда вытекает необходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита и методики анализа.

5) Действенность – основное воздействие на ход производства и его результаты; руководство предприятия должно быть своевременно информировано о выявленных недостатках, просчетах и упущениях в работе. Из этого принципа вытекает необходимость практического применения результатов анализа для разработки конкретных мероприятий, а также корректировки и уточнения типовых данных.

6) Систематичность (анализ должен проводиться по плану) – необходимо распределить обязанности по выполнению аналитических работ и контроль за проведением между исполнителями.

7) Оперативность – умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

8) Демократизм – участие в проведении анализа широких групп работников предприятия, что позволяет обеспечить более полное выявление передового опыта и использовать имеющиеся на предприятии резервы.

9) Анализ должен базироваться на государственном подходе – при оценке экономических явлений, процессов и их результатов нужно учитывать соответствие государственным социально-экономическим , экологическим, междуполитическим компонентам и законодательству.

10) Эффективность.

10. Относительные и средние величины в анализе деятельности предприятия

Экономические явления и процессы выражены в абсолютных и относительных величинах. Абсолютные величины в анализе используются в качестве базы для исчисления средних и относительных величин. Экономический анализ по своей сути начинается с расчета относительных величин. Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого объекта с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятого за другой период или по другому объекту. Их получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. В АДХД используются следующие относительные величины: пространственного сравнения, планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности.

Пространственное сравнение определяется сопоставлением уровней показателей, относящихся к различным объектам, взятым за один и тот же период или на один момент времени.

Координации – соотношение частей целого между собой (собственный и заемный капитал, основные и оборотные средства).

Средние величины используются в анализе для обобщения количественной характеристики, совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. То есть, средняя заработная плата рабочего используется для совокупной характеристик уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих. В средней величине отражаются характерные типичные черты изучаемых явлений по совокупному признаку. В аналитическом расчете применяются следующие виды средних: арифметическая, хронологическая моментного ряда, мода, медиана. При использовании средних величин следует учитывать, что они основаны на массовых данных. В этом их достоинство и недостаток. За средними показателями скрываются результаты плохо работающих подразделений и достижения передовых, поэтому при анализе средние данные необходимо дополнять индивидуальными показателями.

11. Способ сравнения в анализе хозяйственной деятельности

Основным методом оценки является сравнение, сущность его состоит в сопоставлении однородных объемов с целью выявления черт сходства либо различия между ними. В анализе применяются следующие типы сравнения:

1) сравнение фактически достигнутых результатов с результатами прошлых периодов для определения тенденций и закономерностей;

2) сопоставление фактического уровня показателей с плановыми для оценки степени выполнения плана и проверки обоснованности плановых показателей;

3) сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует ресурсосбережению;

4) сопоставление показателей анализируемого предприятия с лучшими результатами других предприятий для поиска резервов производства;

5) сравнение показателей анализируемого показателя со средними показателями для определения положения предприятия на рынке (могут быть прямыми и косвенными – основанными на публичной отчетности);

6) сравнение параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязи исследуемых показателей; число, характеризующее один из них, упорядочивается по возрастанию или убыванию и рассматривается, как в связи с этим изменяются другие показатели;

7) сравнение разных вариантов решения экономических задач с целью выбора оптимального;

8) сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора или производственной ситуации, применяется при расчете влияния факторов и определения величины резервов.

Основное условие, которое необходимо соблюдать при анализе – сопоставимость показателей. Сравнивать можно только количественно однородные величины. Сопоставимость в ряде случаев может быть достигнута, если абсолютные величины заменить относительными или средними. В экономическом анализе используют горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ. Горизонтальный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня показателя от базисного, планового, прошлогоднего, среднего уровня или передового опыта. С помощью вертикального анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом. Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет по уровню базисного периода. Современный сопоставительный анализ имеет особое эффективное направление бентмаркетинг, в основе которого лежит сравнение деятельности не только предприятий-конкурентов, но и передовых фирм других отраслей. Особенность этого вида анализа в том, что стратегическое планирование базируется на исследовании наиболее детальных параметров. Целью сопоставительного анализа является оптимизация экономической стратегии и разработка мероприятий по ликвидации разрывов в показателях собственного бизнеса и лидеров.

12. Способ группировки информации

Широкое применение в анализе находит метод группировки информации, то есть деление совокупности на качественно однородные группы по соотвествующим признакам. В анализе группировка помогает раскрыть средние величины, показать роль отдельных единиц в этих средних, вызвать взаимодействия между изучаемыми показателями. В зависимости от цели анализа используются типологические, структурные и аналитические группировки. Примерами типологических группировок могут быть группы населения по роду деятельности, группы предприятий по формам собственности. Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношение в них отдельных частей. С их помощью изучают состав работников по профессиям, возрасту, выполнению норм. Аналитические группировки используются для определения наличия направления и формы связи между изучаемыми показателями. По характеру признаков, на которых основываются аналитические группировки, она может быть качественной или количественной. по сложности построения – простые и комбинированные. С помощью простых изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по одному принципу. В комбинированных группировках такое деление изучаемой совокупности выполняется сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы – по другому. Могут быть построены двух и трехуровневые группировки. Они позволяют изучать сложные взаимосвязи. При группировке индивидуальные величины показателей заменяются среднестатистическими. В результате взаимно погашаются различные случайные отклонения, вызванные неявным воздействием других факторов, в результате взаимосвязь проявляется более четко. Таким образом, группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями, более глубоко разобраться в сущности явлений, систематизировать материалы анализа, определить главное, характерное, типичное. Для построения группировок используется следующий алгоритм:

1) определение цели анализа;

2) сбор данных по совокупности объектов;

3) рассматривается совокупность по выбранному для группировки признаку;

4) выбор интервала распределения совокупности, ее деление на группы;

5) определение показателей по группировочным и факторным признакам;

6) анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат.