2. Особенности учета ремонта основных средств.

Исчисление себестоимости ремонтных работ, услуг.

Основные средства в целях их бесперебойного функционирования систематически ремонтируют.

Различают: - капитальный ремонт;

- текущий ремонт.

Капитальным ремонтом зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и базовых деталей или замена их на более прочные и экономичные.

Капитальным ремонтом машин и оборудования производится разборка агрегата. Так, при капитальном ремонте автомобильного транспорта производится разборка двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и т.п.

Менее сложные сельскохозяйственные машины капитальному ремонту не подлежат. В рабочем состоянии их поддерживают при помощи текущего ремонта.

Текущим ремонтом производится замена отдельных износившихся деталей основных средств или другие работы – покраска стен зданий, ремонт окон и т.д. периодичность текущего ремонта – календарный год.

Для отражения затрат по ремонтным работам в плане счетов выделено 2 субсчета:23.1 и 23.2

23.1 – «Ремонтные мастерские» предназначен для учета затрат по ремонту техники.

Капитальный и текущий ремонт производятся в:

1. Специализированных ремонтных мастерских или

2. Специализированных ремонтных заводах.

Объектами учета затрат в ремонтной мастерской являются ремонтируемые объекты (трактора, комбайны т.д.) или изготавливаемые изделия.

Поступившая в ремонтную техника подвергается ремонту в присутствии инженера-механика и завмастерской, где определяется степень износа, сложность ремонта. На основании осмотра составляется ведомость дефектов на ремонт машин в 2-х экземплярах (один кладовщику, другой остается в ремонтной мастерской как сметный документ.

На основании данных ведомости, делают записи в журнал учета затрат в ремонтной мастерской. В конце месяца затраты из журнала переносят в производственный отчет ремонтной мастерской.

В производственном отчете учет затрат ведут по ремонтным объектам и статьям.

Учет прямых затрат ведут по статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на соц.нужды

2. Сырье для переработки

3. Работы и услуги

4. Организация производства и управления

5. платежи по кредитам

6. Прочие затраты.

Наряду с прямыми затратами на отдельном аналитическом счете ведут учет цеховых расходов. К ним относят заработную плату с отчислениями заведующего мастерской, механика, бухгалтера, расходы на содержание основных средств цехового назначения, расходы на мероприятия по технике безопасности и охране труда, прочие расходы. В течение года цеховые расходы в плановых (нормативных) размерах списывают на себестоимость выполненных РММ работ, а в конце года их корректируют до фактических затрат.

Фактическую себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия определяют по формуле:

Фс=Пз+Пц+Оц , где

Фс – фактическая себестоимость объекта или изделия;

Пз – фактические прямые затраты в течение года;

Пц – плановый размер цеховых расходов в течение года;

Оц – отклонения фактических цеховых расходов от плановых.

Синтетический учет ведется на счете 23.1, счет активный, калькуляционный. По Дебету счета собирают затраты, по Кредиту списывают затраты.

Порядок списания затрат определяется учетной политикой предприятия:

1. Если предприятие не формирует ремонтный фонд и относит затраты на основное производство, то делается запись Д20 К23.

2. Формирование ремонтного фонда отражают записью Д20 К96, а его использование Д96 К23(1,2).

3. Если ремонт выполняется подрядчиком, то составляются проводки:

а) принят к оплате счет предъявленный подрядчиком Д23 К60

б) отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком Д19 К60.

На счете 23.2 отражают затраты по ремонту зданий и сооружений. Капитальный ремонт производится подрядным или хозяйственным способом. При выполнении капитального ремонта подрядным способом заключается договор с подрядчиком на проведение ремонта. Объекты подрядчику сдаются по нарядам-заказам.

Подрядчик выписывает счет-фактуру и предъявляет платежное требование-поручение на оплату ремонтных работ. При этом составляется корреспонденция счетов:

Д К

1. принят к оплате счет-фактура 23 60

2. отражена сумма НДС 19 60

3. оплачена с расчетного счета

стоимость ремонтных работ 60 51

После сдачи отремонтированного объекта в эксплуатацию, бухгалтерия списывает фактическую стоимость ремонтных работ проводками:

Д К

1. отнесена на себестоимость

стоимость ремонтных работ 20 23(2)

2. или в пределах сумм

ремонтного фонда 96 23(2)

3. сумму затрат непокрытую

фондом 97 23(2)

Капитальный ремонт, производимый хозяйственным способом, отражают в аналитическом учете по установленной номенклатуре статей затрат. При этом производят следующие бухгалтерские записи на счетах:

Д 23 К 70, 69, 10, 23, 02 и др.

После окончания ремонта приемная комиссия составляет акт приема-сдачи отремонтированных объектов в эксплуатацию. Стоимость списанных ремонтных работ отражают проводками: Д 20 К 23(2)

или Д 96 К 23(2)

Если на конец года остается неиспользованный резерв при законченном ремонте его сторнируют проводкой Д 20 К 96

На время капитального ремонта инвентарные карточки (по ремонтируемым объектам) изымаются из общей картотеки и кладут «основные средства на ремонте». На основании актов приема-сдачи их возвращают на постоянное место в картотеке.

Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений учитываются на счете 23(2) по статьям:

1. Затраты на оплату труда

2. Строительно-ремонтные материалы

3. Прочие производственные затраты.

Корреспонденция счетов аналогичная.

Для отражения операций по ремонту используют регистры:

Аналитический учет затрат по ремонту ведут в ведомости учета затрат по капитальным вложениям ремонту (ф. № 79-АПК) или в лицевых отчетах (производственных, ф. № 83- АПК). В конце месяца обороты из ведомости переносят в журнал-ордер № 10-АПК.