3. Заведомо ложное аудиторское заключение

В соответствии с законом РФ «Об аудиторской деятельности», заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Контрольные вопросы:

1. Какова структура аудиторского заключения?

2. Что означает безоговорочно положительное мнение в аудиторском заключении?

3. В каких случаях аудиторы вынуждены отказываться от высказывания мнения?

Рекомендуемая литература

1. Об аудиторской деятельности. [Электронный ресурс]: Закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

2. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности ФСАД 1/2010 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

3. Модифицированное мнение в аудиторском заключении ФСАД 2/2010 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

4. Дополнительная информация в аудиторском заключении ФСАД 3/2010 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

Раздел 5. Практикум по решению задач (практических ситуаций) по темам лекций

Задание 1.

Используя данные таблиц 1,2, рассчитать единый уровень существенности и уровень существенности наиболее значимых статей баланса.

Базовые показатели для расчета и критерии отнесения статей бухгалтерского баланса к значимым определить произвольно, но с описанием и обоснованием выбора.

Расчет оформить в виде рабочей документации аудитора.

Исходные данные:

Таблица 1 Данные из формы 1 «Бухгалтерский баланс» бухгалтерской отчетности

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.	Статьи пассива	Сумма, тыс. руб
Основные средства	28655	Уставный капитал	10000
Незавершенное строительство	2073	Добавочный капитал	23807
Материалы	4373	Нераспределенная прибыль прошлых лет	32630
Покупатели и заказчики	145016	Нераспределенная прибыль текущего года	20305
Прочие дебиторы	6862	Поставщики и подрядчики	58736
Краткосрочные финансовые вложения	3500	Задолженность:
Расчетные счета	5079	По оплате труда	4843
		Перед внебюджетными фондами	2567
		Перед бюджетом	21735
		Авансы полученные	17115
		Резервы предстоящих расходов	3386
		Прочие краткосрочные обязательства	434
Валюта баланса	195558	Валюта баланса	195558

Таблица 2 Данные из формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности

Показатель	Код строки	Сумма, тыс.руб.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	010	211564
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	188995
Коммерческие расходы	030	387
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	22182
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090	12500
Прочие расходы	100	5241
Прибыль (убыток) отчетного года	140	29441
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	150	9136
Прибыль от обычной деятельности	160	20305

Ответ на задание 1.

Определение значения уровня существенности ошибки для аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

При определении уровня существенности использован стандарт аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 22.01.98, протокол №2, а также Стандартом «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.09 № 696. Расчет уровня существенности представлен в таблице.

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ,тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль от обычной деятельности. Выручка (нетто) от продажи Валюта баланса Собственный капитал Себестоимость проданных товаров	20305 211564 195558 86742 349228	5 2 2 10 2	1015 4231 3911 8674 3787

Среднее арифметическое значение:

(тыс. руб.)

Наименьшее значение отличается от среднего на: (4323-1015):4323*100%=76%

Наибольшее значение отличается от среднего на: (8674-4323):4323*100%=100%

Новое среднее арифметическое составит:

(тыс. руб.)

Полученное значение округляем до 4000 тыс. руб., (в пределах 20%): (4000-4323):4323х100%7%

Единый уровень существенности для проверки составляет 4000 тыс. руб.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Определенный единый уровень существенности распределим между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (свыше 1% в валюте баланса)

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Актив Основные средства Незавершенное строительство Материалы Покупатели и заказчики Прочие дебиторы Краткоср. фин. Вложения Расчетные счета	28655 2073 4373 145016 6862 3500 5079	14,65 1,06 2,24 74,15 3,50 1,80 2,60	586 42 90 2966 140 72 104
Валюта баланса	195558		4000
Пассив Уставный капитал Добавочный капитал Нераспр. прибыль прощл. лет Нераспр. прибыль тек.года Поставщики и подрядчики Задолженность : -по оплате труда -перед внебюдж. Фондами -перед бюджетом -авансы полученные Резервы предстоящихрасх.	10000 23807 32630 20305 58736 4843 2567 21735 17115 3386	5,11 12,17 16,68 10,38 30 2,48 1,31 11,11 8,75 1,73	204 487 667 415 1200 99 52 444 350 69

Задание 2. Составьте программу проверки учредительных документов открытого акционерного общества и расчетов с акционерами.

Ответ.

Программа аудита учредительных документов и расчетов с учредителями

Проверяемая организация:

Период аудита:

Количество человеко-часов:

Руководитель аудиторской группы:

Исполнитель:

Планируемый аудиторский риск:

Планируемый уровень существенности

Перечень проверяемых вопросов	Рабочие документы	Примечание
Наличие и форма учредительных документов	Копии документов
Соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов	Копии документов
Полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала	Рабочие записи
Проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества	Рабочие записи
Проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее акционерами	Рабочие записи
Основные виды деятельности по уставу и фактически, проверка законности видов деятельности; наличие лицензии	Рабочие записи
Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ	Копии документов
Полнота и правильность формирования уставного капитала; правильность отражения на счетах операций по формированию уставного капитала. Проверка начисления дивидендов акционерам по акциям	Рабочие записи
Соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала; порядок выплаты дивидендов неденежными средствами	Копии документов
Установление реальности внесения сумм в уставный капитал	Рабочие записи
Обоснованность изменений величины уставного капитала. Соответствие записей в главной книге и формах бухгалтерской отчетности.	Рабочие записи

Руководитель аудиторской группы:

Задание 3. В ходе планирования аудиторской проверки культурно-развлекательного центра “Атлантис” требуется сделать расчёты аудиторского риска. Аудиторы после разработки программы аудита, тестов средств контроля, аудиторских процедур установили, что внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск очень высокий 80%, риск средств контроля аудиторы оценили в 50%, а риск необнаружения для критических областей учёта оценили в 20%.

Требуется:

1. Определить в количественном выражении аудиторский риск в целом. Привести технику расчёта.

2. Определить, каким должен быть риск необнаружения для того, чтобы обеспечить значение аудиторского риска в 5%. Привести технику расчёта.

Ответ.

1. Количественное значение аудиторского риска (АР) равно произведению трёх его элементов: неотъемлемого риска (НР), риска средств контроля (РК) и риска необнаружения (РН).

АР = НР × РК × РН

0,8 × 0,5 × 0,2 = 0,08 × 100 = 8%

Аудиторский риск в целом равен 8%.

Риск необнаружения может быть определён по формуле:

РН =	АР	=	0,05	= 0,…... × 100 = 12,5.%
	НР × РК		0,8 × 0,5

Риск необнаружения равен 12,5%.

Задание 4. Аудиторская форма «Консалт-Аудит» приводит предварительное обследование потенциального клиента — ЗАО «Ротор».

Целью обследования является оценка предстоящего объёма аудита и примерная стоимость его, вывод о целесообразности работы с данным клиентом.

Общество имеет головную организацию, которая расположена в г. Барнауле и два филиала — в г. Бийске и в г. Алейске. Бийское предприятие стабильно производит металлоконструкцию, о чём свидетельствует бухгалтерская и статистическая отчётность и обеспечена заказами на год вперёд. В каждом из филиалов работает своя бухгалтерия, в г. Барнауле в центральной бухгалтерии составляется общая отчётность по Обществу.

Генеральный директор ЗАО «Ротор» в беседе с Вами сообщил, что и в головной организации и в обоих филиалах наблюдается повышение рентабельности и объёма выпуска продукции.

Во время проведения предварительного обследования в газете «Молот» появилась статья, в которой рассказывалось, что финансовое положение филиала ЗАО «Ротор» вАлейске ухудшилось, практически нет заказов на продукцию, предприятие работает неполную неделю и руководство Общества занято поиском покупателей. На долю этого филиала приходиться 25% объёма продаж продукции.

Генеральный директор отказался сообщить о результатах прошлого аудита.

Требуется

1. На основе приведённой информации, проанализируйте ситуацию у потенциального клиента

2. Оцените внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск

3. Сделайте вывод о це6лесообразности работы Вашей аудиторской фирмы с данным клиентом.

Ответ

1. Анализ ситуации потенциального клиента позволил сделать следующие выводы:

— вид деятельности, которым занимается потенциальный клиент, является несколько рискованным и подвержен спадам производства;

— территориальная разобщённость предприятий Общества приводит к недостаточному контролю за деятельностью филиалов руководством фирмы;

— снижение рентабельности и объёмов выпуска продукции в одном из филиалов оказывает достаточно существенное негативное влияние на экономические показатели Общества в целом

2. Неотъемлемый риск оценивается как высокий.

Аргументы:

— рискованной является деятельность организации (удалённость от поставщиков основных материалов, зависимость от конъюнктуры рынка сбыта готовой продукции);

— в устной беседе генеральный директор был недостаточно честен, рассказывая о филиале в Алейске;

— отказ генерального директора рассказать о результатах прошлого аудита.

3. Аудиторская фирма может заключить договор с данным клиентом. Учитывая высокий неотъемлемый риск, следует провести тестирование системы внутреннего контроля в Обществе, при составлении программы аудита особое внимание уделить критическим областям аудита, таким как формирование себестоимости продукции и учёт выпуска продукции всеми структурными подразделениями Организации.

Примечание.

При ответе необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть сформулирован по иному, в отличие от рекомендуемого ответа.

Задание 5.

Вы в составе группы аудиторов участвуете в обязательном аудите ЗАО «Клён», основным видом деятельности которого является производство мебели. По результатам предварительного обследования установлены следующие особенности материалов и других запасов:

1. Большое количество наименований основных и вспомогательных материалов.

2. Большое число операций по движению материалов.

3. Готовая продукция переводится в материалы.

4. Учёт движения материалов автоматизирован, но без привязки к складскому учёту.

5. Инвентаризация материалов проводилась на 1.10.2006 г.

6. Применяются неунифицированные формы первичных документов, оформляющих движение материалов.

7. Продажная цена изменённых материалов формируется на уровне их фактической себестоимости.

8. Израсходованные и реализованные материалы оцениваются по средней себестоимости.

9. Учётной политикой не определён учёт заготовления материалов.

Требуется:

1. На основе информации, приведённой в сценарии, укажите те области учёта материалов, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита

2. Подготовьте программу аудита (перечень действий) аудитора по разделу “Материальные запасы”. Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчётности: существование, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие

Ответ:

1. К критическим областям аудита материалов можно отнести:

— поступление материалов (проверка правильности оформления операций, формирования фактической себестоимости материалов;

— отпуск материалов в производство (правильность документального оформления расхода материалов, документальное оформление отклонений от норм расхода);

—правильность отражения в учёте реализации материалов (документальное оформление; определение продажной цены, признание реализации материалов);

— взаимосвязь аналитического учёта в бухгалтерии с аналитическим учётом на складе.

2. Программа аудита.

Предпосылки подготовки финансовой отчётности	Действия аудитора
Существование, права, обязанности	Выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учёта и проведение выборочной их инвентаризации Проверка данных регистров учёта МПЗ и сверка их со счетами Главной книги. Выборочная проверка правильности документального оформления движения МПЗ.
Полнота	Проверить полноту оприходования МПЗ с целью выявления материалов, принятых к учёту без первичных документов Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим МПЗ, начисления НДС при реализации и прочем выбытии МПЗ
Стоимостная оценка	Проверка правильности формирования фактической себестоимости поступивших и отпущенных материалов
Точное измерение	Проверить своевременность оприходования материалов
Представление и раскрытие	Проверить правильность раскрытия информации о финансовом результате от реализации материалов в форме №2 “Отчёт о прибылях и убытках”

Примечание. При ответе необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.

Задание 6. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника этих доказательств и формы их представления. Набор имеющихся в распоряжении аудиторов доказательств представлен в таблице:

Аудиторское доказательство	Приоритет
Устное заявление от работника аудируемого лица, подтверждающее, что производственное помещения является собственностью аудируемого лица
Письменная справка нотариуса о том, что у аудируемого лица имеются документы, подтверждающие владение производственными помещениями
Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение аудируемым лицом производственными помещениями
Устное заявление генерального директора аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями
Заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающее владение аудируемым лицом производственными помещениями

Задание: проставьте по 5-ти балльной шкале приоритеты в приведенном наборе аудиторских доказательств, призванных подтвердить факт, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица.

Ответ: приоритеты могут быть расставлены следующим образом:

Аудиторское доказательство	Приоритет
Устное заявление от работника аудируемого лица, подтверждающее, что производственное помещения является собственностью аудируемого лица	5
Письменная справка нотариуса о том, что у аудируемого лица имеются документы, подтверждающие владение производственными помещениями	2
Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение аудируемым лицом производственными помещениями	1
Устное заявление генерального директора аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями	4
Заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающее владение аудируемым лицом производственными помещениями	3

Примечание. Ответ рекомендуется обосновать письменно, со ссылками на ФСА № 5.

Задание 7. Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).

Задание: графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами, например «1-4» покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Аудиторская процедура		Предпосылки
1	2	3
1. Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности		1. Существование
2. Проведение инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода		2. Права и обязанности
3. Проверка полноты оприходования денег в кассу с расчетного счета		3. Возникновение
4. Проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств»		4. Полнота
5. Проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами		5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности исчисления остатков на конец дня по кассовой книге		6. Точное измерение
7. Проверка подписи руководителя предприятия на расходных кассовых ордерах		7. Представление и раскрытие

Ответ: ссылки между номерами аудиторских процедур и предпосылками могут быть представлены следующим образом: 1-2, 2-1, 3-4, 4-7, 5-5, 6-6, 7-3.

Аудиторская процедура		Предпосылки
1	2	3
1. Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности		2. Права и обязанности
2. Проведение инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода		1. Существование
3. Проверка полноты оприходования денег в кассу с расчетного счета		4. Полнота
4. Проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств»		7. Представление и раскрытие
5. Проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами		5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности исчисления остатков на конец дня по кассовой книге		6. Точное измерение
7. Проверка подписи руководителя предприятия на расходных кассовых ордерах		3. Возникновение