Рекомендуемая литература

1. Мерзликина, Е.М. Аудит: учебник/ Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская - М.: ИНФРА-М, 2008. - 367 с.

2. Основы аудита: учеб. пособие / Под ред. М. В. Мельник-М.: ИНФРА-М, 2008. – 366 с.

3. Подольский, В. И. Аудит: учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин. - М.: ЮРАЙТ, 2010. -605 с.

4. Шеремет, А.Д. Аудит: учеб.для вузов по экон. специальностям и направлениям / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. – 447 с.

Тема 9. Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей, организационно-производственной структуры и правовых форм

1. Особенности технологии аудиторской проверки в организациях промышленности, оптовой и розничной торговли и АПК. Выбор основных направлений аудиторской проверки.

2. Особенности аудита малых экономических субъектов

3. Особенности аудита некоммерческих организаций.

4. Доведение результатов аудита до руководства и представителей собственника аудируемого лица.

1. Особенности технологии аудиторской проверки в организациях разных отраслей, организационно-производственных структуры и правовых форм. Выбор основных направлений аудиторской проверки

Порядок проведения аудиторских проверок в организациях разных отраслей (промышленности, оптовой и розничной торговли, агропромышленного комплекса), организационно-производственной структуры и правовых форм определяется требованиями действующих федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и включает определенную последовательность действий (см. тема 6 п.4).

На практике существует в основном два подхода к технологии проведения аудиторских проверок.

Пообъектный подход к проверке оборотов и сальдо по каждому значимому для аудита счету сплошным или выборочным способом. При данном подходе раздел аудита фактически совпадает с объектами бухгалтерского учета (например, аудит учета основных средств, аудит учета нематериальных активов, аудит учета материально-производственных запасов и т.д.). При таком подходе аудит каждой хозяйственной операции проводится без выявления взаимосвязей между ними на этапе сбора аудиторских доказательств. После завершения аудита каждого бухгалтерского счета в целях обобщения информации необходимо провести анализ взаимосвязей между хозяйственными операциями.

На практике такой вариант организации процесса аудита вряд ли можно признать наиболее рациональным, так как одни и те же финансово-хозяйственные операции (и, соответственно, документальные носители информации о финансово-хозяйственных операциях, являющиеся содержанием деятельности организации и обеспечивающие образование взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета) могут проверяться различными членами группы аудита неоднократно с точки зрения разных сегментов аудита. Иногда такое дублирование действий объективно необходимо, но часто может привести к неоправданным дополнительным затратам труда и времени.

Процесс аудита может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между объектами учета, так называемые циклы хозяйственных операций.

Проверка оборотов по счетам в разрезе круга (цикла) хозяйственных операций, которые являются составной частью основных хозяйственных процессов – приобретения (заготовления), производства, продажи, инвестирования – циклический подход. Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, применяемой системы бухгалтерского учета и системы документооборота. При этом подходе к проверке у одного аудитора фиксируется различная информация в рамках одной хозяйственной операции, отраженной на разных счетах, и нет необходимости проверять ее другим аудиторам. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ «Аудиторские доказательства», «наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственной операции».

Аудиторская работа по проверке финансовых отчетов любых хозяйствующих субъектов подразумевает изучение и анализ бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчета о движении капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6), пояснительной записки (в части проверки соблюдения предприятием принципа постоянства учетной политики).

Аудитор должен проверить реальность ограничений предприятия в праве собственности на активы, степень надежности гарантий, данных в отношении обязательств, уровень достоверности условных активов и обязательств, оцененных количественно, проверить обоснованность принятых сумм обязательств в счет предстоящих капитальных затрат.

При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:

имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);

других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы, в ассоциированные компании);

денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетного и валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансовых вложений, расчетов с участниками, расчетов с покупателями, дебиторами); •

долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа имущества, специальных фондов и резервов);

кредитов и других заемных средств;

расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия);

прочих пассивов.

При проверке правильности определения финансовых результатов деятельности предприятия предусматривается изучение:

доходов от обычных видов деятельности;

затрат на производство реализованной продукции;

результатов от финансовой деятельности и прочих операций.

При аудите финансовых отчетов необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчетов о прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат:

все значительные операции и сделки;

крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года;

основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет;

неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами;

выявленные факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции;

причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров;

использование в подразделениях предприятия разных форм финансовой отчетности.

При проверке использования прибыли анализируют платежи в бюджет, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисления прибыли в фонды накопления и потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание следует уделить анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги, предоставленные займы и т.п.).

В процедурном отношении объем работы аудитора включает:

проверку правильности документального оформления и сущности отдельных хозяйственных операций, вызывающих сомнение;

возможность проведения инвентаризации денежных средств, отдельных видов товарно-материальных ценностей, сверки расчетов;

анализ финансового положения предприятия по данным баланса и отчетности о прибылях и убытках;

проверку соблюдения принципа тождественности данных аналитического и синтетического учета, правильности отнесения доходов и расходов предприятия к отчетным периодам;

оценку экономической эффективности принятой учетной политики;

проверку правильности составления консолидированной отчетности и баланса (консолидированная отчетность проверяется в случае, если головное предприятие предполагает или осуществляет выпуск ценных бумаг).