2. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой отчетности)

Пояснения (определения)

Существование

Наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Утверждение существования обычно можно подтвердить путем проверки сальдо по отдельным счетам (например, результаты инвентаризации материалов могут служить основанием для получения доказательств наличия материалов на отчетную дату).

Возникновение

Относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода.

Утверждение возникновения аналогично утверждению существования, но если «существование» относится к таким объектам аудита, как сальдо по счетам, то «возникновение» — к оборотам по счетам. Следовательно, подтвердить это суждение можно путем проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Права и обязанности

Принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Утверждение прав и обязательств касается юридического оформления активов и пассивов экономического субъекта. Например, нередки ситуации, когда какие-либо активы отражены в его балансе, но фактически являются собственностью другого юридического или физического лица.

Обязательства экономического субъекта, отраженные в пассиве баланса, должны подтверждаться договорами, контрактами и другими подобными документами, имеющими юридическую силу. Степень сложности установления соответствия бухгалтерской отчетности этому утверждению будет варьировать в зависимости от характера элемента отчетности. Иногда требуется рассмотреть сложные юридические вопросы. В отношении других элементов может быть достаточно проверки наличия выставленных счетов.

Полнота

Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета.

Утверждение полноты соответствует требованию полноты учетной политики, установленному в российском бухгалтерском учете.

Часто реализовать это утверждение достаточно сложно. На основе проверки сальдо и операций, включенных в бухгалтерскую отчетность, аудитор не может сделать вывод о тех элементах, которые должны были быть включены в отчетность, но фактически не учтены.

На практике соблюдение данного утверждения связано с установлением двух условий:

1) все операции, подлежащие учету, отражены в регистрах бухгалтерского учета;

2) все включенные в учетные регистры сальдо и обороты в полном объеме перенесены в бухгалтерскую отчетность.

Стоимостная оценка

Отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.

При установлении соответствия бухгалтерской отчетности утверждению оценки необходимо подтвердить, что все статьи отчетности оценены в соответствии с требованиями нормативных документов и избранной учетной политикой. Часто вопрос о выборе варианта оценки зависит от субъективного решения лиц, ответственных за подготовку бухгалтерской отчетности. В этом случае аудитор должен оценить обоснованность примененного варианта оценки с точки зрения основных задач составления бухгалтерской отчетности.

Точное измерение

Точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени. Операция или событие учитывается по соответствующей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду.

Утверждение точности (измерения) корреспондирует с принятым в бухгалтерском учете допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта, в соответствии с которым эти факты относятся (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) к тому отчетному периоду, в котором они фактически имели место, независимо от реального времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с такими фактами.

Представление и раскрытие

Объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Все совершенные операции должны быть представлены в отчетности в соответствии с определенной системой правил. В РФ достоверной считается отчетность, составленная в соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. При установлении соответствия отчетности утверждению представления и раскрытия следует получить доказательства как в отношении отдельных показателей, так и в отношении бухгалтерской отчетности как комплекса взаимосвязанных показателей.