5. Понятие аудиторского риска

Положения, определяющие составные части аудиторского риска (неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), в последних редакциях российских стандартов, в отличие от МСА, не раскрываются.

Согласно МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности», аудиторский риск – это риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части (рис.4):

Рис.4 Составные части аудиторского риска

Неотъемлемый риск – риск подверженности сальдо счетов или класса операций искажениям в случае отсутствия необходимых систем внутреннего контроля.

Риск средств контроля – риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо счетов или класса операций, не будет обнаружено или предотвращено вследствие отсутствия необходимых систем внутреннего контроля.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля в совокупности представляют собой риск существенного искажения (риск того, что до начала проведения аудита в финансовой отчетности содержались существенные искажения).

Риск необнаружения – это риск того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажение, содержащееся в отчетности, которое может быть существенным само по себе, или в совокупности с другими искажениями.

Аудиторский риск и уровень существенности находятся в обратной зависимости. Если в результате оценки аудиторский риск будет определен высоким, то есть его составляющие неблагоприятны, значит, необходимо понизить уровень существенности и проверить большее количество документов и операций.

Аудиторский риск определяется двумя методами:

1) интуитивным (оценочным);

2) количественным.

При использовании количественного метода используется формула:

АР = НР х РК х РН,

где АР - аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита,

НР - неотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных искажений без вмешательства СВК,

РСК - риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при работе СВК,

РН - риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности

Зависимость между составляющими компонентами аудиторского риска приведена в таблице 10.

Таблица 10 - Зависимость между составляющими компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка риска средств контроля
Высокая			Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая(*)	Более низкая(*)	Средняя(*)
	Средняя	Более низкая(*)	Средняя(*)	Более высокая(*)
	Низкая	Средняя(*)	Более высокая(*)	Самая высокая(*)

(*) Риск необнаружения

Из приведенной таблицы видно, что если в результате тестирования риска средств контроля и неотъемлемого риска они оцениваются на высоком уровне, то необходимо обеспечить низкий уровень риска необнаружения. Поэтому аудиторам необходимо понизить уровень существенности. В результате объем работы и ее себестоимость увеличиваются.

Оценка риска средств контроля и неотъемлемого риска производятся на этапе предварительного сбора информации об аудируемом лице и в процессе проверки.

В ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» используются понятия «риск хозяйственной деятельности», «риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности», «риск системы внутреннего контроля».

Риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля.

Аудитор может проводить оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля и по отдельности, и в совокупности, в зависимости от выбранной методологии и техники аудита и практических соображений. Оценка рисков существенного искажения может выражаться в количественных терминах (например, в процентах), или в привычной для отечественной практики качественной оценке по шкале «высокий», «средний», «низкий».

В разделе, посвященном риску существенного искажения информации, введено понятие «значимые риски» (п. 106 Стандарта №8). Определение значимых рисков, которое следует осуществлять в ходе большинства аудиторских проверок, является делом профессионального суждения аудитора (п. 107 Стандарта №8). При их оценке аудитор должен установить, какие из них, по его профессиональному суждению, требуют специального аудиторского рассмотрения (такие риски и определяются как значимые).