Доходы и расходы по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.,) признаются операционными расходами организации.

33Учет вложений в уставные капиталы др орг-ций

Фин.влож.в уставный капитал представляют собой сумму активов инвестированных в имущество другой организации для обеспечения её уставной деятельности. Они производятся в форме внесения вкладов при создании орг-ции, приоберения акций на вторичном рынке и т.д. Это могут быть как ден средства, так и неденежные активы (имущ-во).

Денежные вложения:Д58/1 – К 50, 51 – приобретены акции с оплатой дс, Д58/1-К76 отражена задолженность по приобретению акций.

Неденежные вложения: Д58/1-К76 – приобретены акции с оплатой неденежными активами. Д76-К10 – отражена передача имущ-ва в УК. Неденежные вложения в уставный капитал др.организации не признаются реализацией и поэтому не облагаются НДС.

Доходы, связанные с участием в УК др.организации отражаются на счёте 91 за вычетом налога удержанного у источника выплаты. Д76/3-К91/1 начислены доходы от участия в УК др.орг-ях.

Д50,51,52-К76/3 получены денежные средства

34. Учет вложений в долговые ценные бумаги. Учет предоставленных займов.

К вложениям в долговые ценные бумаги относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги, в кот определены дата и стоимость погашения. Они производятся с целью получения дохода в течение строго установленного срока.

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения на первичном размещении или на вторичном фондовом рынке. Приобретенные орг-ией долговые ценные бумаги учитываются на счете 58, субсчет 2. В учете на сумму произведенных затрат делаются записи: Д58/2-К76 (начислена задолж-ть по оплате фактич затрат по приобретению долговых ц.б.); Д76-К51 (отражена оплата стоимости ц.б. ден средствами); Д76-К10,41,43 (отражена оплата приобретенных ц.б. неденежными активами).

Ц.б. могут быть получены в качестве вклада в УК по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д58/2-К75 (отражено получение ц.б. в качестве вклада в УК).

Безвозмездное получение ценных бумаг, в том числе по договору дарения от сторонних лиц, отражается в учете как прочий доход записями: 1) Д58/2-К98 (отражается рыночная стоимость ц.б.); Д98-К91/1 (по мере признания доходов по ц.б. в течение срока их обращения)

2) Д58/2-К91/1 (отражена рыночная стоимость ценных бумаг в момент принятия их к учету единовременно).

В случае если облигации дисконтные (доход по ним определяется как разница между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью), то эта разница подлежит ежемесячному отнесению равными долями в течение срока их обращения на прочие доходы (расходы) орг-ии: Д58/2-К91/1 (разница, если факт затраты ниже номин стоимости); Д91/2-К58/2 (разница, если факт затраты выше номин стоимости).

Начисление причитающихся процентов по купонным облигациям отражаются записью:

Д76/3-К91/1 (на сумму причитающихся к получению %).

При возникновении курсовой разницы при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю выполняются записи: Д58/2-К91/1 (отражена курсовая разница от дооценки краткосрочных бумаг); Д91/2-К58/2 (отражена курсовая разница от уценки краткосрочных ценных бумаг).

Если основным видом деятельности организации является купля-продажа ценных бумаг, то доходы от реализации облигаций можно учитывать как доходы от обычных видов деятельности по кредиту счета 90-1. Расходами при продаже облигаций признается их первоначальная стоимость; они отражаются в зависимости от учетной политики по дебету сч 91-2 или 90-2.

Сумма поступлений от выбытия векселя признается прочим доходом, а этот доход признается в сумме причитающихся к получению векселя ден средств: Д76-К91/1 (отражена сумма, причитающаяся к получению по векселю при его погашению); Д51-К76 (на расчетный счет зачислен долг покупателя).

Стоимость погашаемого векселя признается прочим расходом и списывается записью: Д91/2-К58/2 (отражена учетная стоимость векселя).

Доп расходы, связанные с выбытием цб, инвестор отражает на счете 91: Д91/2-К60,51 (отражены прочие расходы, связанные с выбытием ц.б.).

Финансовый результат от указанных операций отражается так: Д91/9-К99 (отражен фин. результат от выбытия ц.б. -прибыль), Д99-К91/9 (убыток).

Организация – профессиональный участник рынка ц.б. выручку от продажи ц.б. отражает на счете 90. Списание стоимости проданных ц.б. отражается записью: Д90-К58 (списана стоимость ценных бумаг).

Учет займов:

На субсчете 58-3 учитываются фин вложения в виде займов в ден и натуральной формах, предоставленные орг-ией (заимодавцем) на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

Формирование информации о ден. вложениях предполагает следующие записи в учете заимодавца: Д58/3-К50,51,52 (предоставлен заем денежными средствами), Д008 (получены гарантии взалог займа).

Доходы, полученные от оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС.

Начисление и получение процентов по займам: Д76/3-К91/1 (начислены % по займу), Д91/2-К68 (начислена задолженность бюджету по НДС с суммы причитающихся %), Д51,50,52-К76/3 (получены проценты по займу), Д68-К51 (перечислен в бюджет НДС).

Финансовые вложения в натуральной форме производятся на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено договором: Д58/3-К76 (начислена сумма займа, предоставленного другим организациям), Д76-К01,04,41,43 (отражен заем в натуральной форме).

Финансовые вложения списываются со счета 58/3 в момент поступления возвращенных денежных средств или неденежных активов: Д51,50,52-К58/3 (зачислены возвращенные денежные средства), Д01,10,41,43-К76 (поставлено на учет возвращенное имущество в натуральной форме) и Д76-К58/3 (погашена задолж по займу), К008 (списаны обеспечения займа в связи с его возвратом).

При просрочке исковой давности задолженность по денежному займу, обеспеченному векселем, списывается на убыток: Д91/2-К58/3 (списана задолженность по денежному займу, обеспеченному векселем, в убыток из-за истечения срока исковой давности).