3.2. Налог на добавленную стоимость.

Добавленная стоимость как экономическая категория.

Из экономической теории известно, что в процессе производства к исходным производственным ресурсам (сырью, материалам, работам и услугам производственного назначения) добавляется стоимость потребленных в процессе производства основных средств, нематериальных активов, затрат на оплату труда ( с соответствующими начислениями налогов и обязательных платежей), а также установленной нормы рентабельности, что в конечном счете и формирует отпускные цены. Таким образом, если стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) формирует показатель валового выпуска, то все производственные ресурсы, приобретенные для выпуска реализованной продукции, Формируют показатель промежуточного потребления. Все, что производитель "добавил" к стоимости приобретенных ресурсов в процессе производства, и составляет добавленную стоимость. При этом в добавленную стоимость входят :

• затраты на оплату труда с соответствующими начислениями в социальные внебюджетные фонды;

• потребление основных фондов (основных средств и нематериальных активов);

• в прочие налоги на производство;

• прибыль.

Следовательно, экономический показатель "добавленная стоимость " можно выразить в виде следующей формулы:

ДС = ФОТ + ООТ + ПОФ + ПНП + ПР, (1)

где

ДС - добавленная стоимость;

ФОТ - оплата труда;

ООТ - отчисления во внебюджетные социальные фонды, начисляемые на ФОТ ;

ПОФ - потребление основных фондов (начисление амортизации основных средств и нематериальных активов);

ПНП - прочие налоги на производство;

ПР - прибыль.

Стоимость продукта = Материалы + Энергозатраты + Труд + Амортизация + Прибыль + Косвенные налоги

Добавленная стоимость — это разница между общей выручкой от продаж и стоимостью промежуточной продукции (стоимостью сырья и материалов, которые каждый производитель (фирма) покупает у других фирм). При этом все внутренние затраты фирмы (на выплату заработной платы, амортизацию, аренду капитала и т.д.), а также прибыль фирмы включаются в добавленную стоимость.

Налогоплательщики, объект налогообложения, операции, на подлежащие налогообложению.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) — один из видов федеральных налогов в РФ, взимаемый в соответствии с гл. 21 НК РФ; представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость был введен Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 года.

Плательщики налога на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• предприятия и организации, независимо от форм ведомственной принадлежности, в том числе с иностранными инвестициями, а также государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества , учреждения и др., осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

• филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций ( предприятий ), находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары ( работы, услуги);

• индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность

Примечание . см. п. 5 статьи Федерального Закона "О введении в действие части 1 Гражданского кодекса РФ от 30.11.94 г. № 52-ФЗ. );

• международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную коммерческую деятельность на территории РФ.

Не являются плательщиками налога субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются :