Линейный метод

Если организация решила использовать линейный метод амортизации, то месячная норма отчислений определяется по формуле:

1 : Срок полезного использования основного средства (в месяцах)

Х

100%

=

Норма амортизации

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений можно определить так:

Норма амортизации

Х

Первоначальная стоимость основного средства

=

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Нелинейный метод

Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации для каждого основного средства определяется по формуле:

2 : Срок полезного использования основного средства (в месяцах)

Х

100%

=

Норма амортизации

Ежемесячные амортизационные отчисления можно определить так:

Первоначальная стоимость основного средства – Общая сумма начисленной амортизации

Х

Норма амортизации

=

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

В таком порядке амортизация по основному средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле:

Остаточная стоимость основного средства

:

Количество месяцев до окончания срока эксплуатации основного средства

=

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Особые случаи начисления амортизации

Снижение норм амортизации

В налоговом учете норма амортизации уменьшается в два раза:

– по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей;

– по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей.

Кроме того, руководитель организации может по собственному желанию снизить нормы амортизационных отчислений по любым основным средствам. Это решение следует закрепить в учетной политике предприятия.

Повышение норм амортизации

В налоговом учете нормы амортизации можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в агрессивной среде или в многосменном режиме.

Кроме того, нормы амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным в лизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так, нельзя увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Если организация купила основное средство, которое уже было в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется договором купли-продажи и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации у прежнего владельца не учитывается.

Чтобы начислять амортизацию по такому основному средству, следует определить срок его полезного использования. Это можно сделать по формуле:

Срок полезного использования, исчисленный для нового основного средства

–

Срок фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца

=

Срок полезного использования подержанного основного средства

Срок полезного использования для нового основного средства определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Если организация купила основное средство, которое уже полностью отработало свой срок, то срок его полезного использования можно определить самостоятельно. Для этого нужно установить период, в течение которого организация сможет использовать данное основное средство. На это указано в пункте 12 статьи 259 НК РФ.

Амортизация основных средств, приобретенных до 2002 года

У многих организаций есть основные средства, которые приобретены до 2002 года. Понятно, что амортизация по ним начислялась по старым правилам. Однако с 1 января 2002 года амортизация для всех основных средств в налоговом учете начисляется в соответствии с правилами Налогового кодекса.

В связи с этим организация должна была определить:

– остаточную стоимость основного средства;

– оставшийся срок его полезного использования;

– норму амортизации.

Остаточную стоимость основного средства, приобретенного до 2002 года, можно определить по формуле:

Первоначальная стоимость (с учетом переоценок)

–

Сумма амортизации, начисленная на 1 января 2002 года

=

Остаточная стоимость

Оставшийся срок полезного использования можно рассчитать так:

Полный срок полезного использования, согласно Классификации основных средств

–

Фактический срок эксплуатации основного средства

=

Оставшийся срок полезного использования

Норма амортизации определяется в зависимости от метода амортизации: линейного или нелинейного. Полученную норму применяют к остаточной стоимости основного средства.

Если фактический срок эксплуатации основного средства окажется меньше, чем срок, установленный по классификации, то амортизацию следует начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

Если срок, который уже отработало основное средство, больше, чем установленный в классификации, то такие основные средства следует объединить в отдельную амортизационную группу. И срок их амортизации должен быть не менее семи лет начиная с 1 января 2002 года.

Обратим внимание, что такой порядок амортизации используется только для целей налогового учета. В бухучете амортизацию следует начислять точно так же, как и прежде. Норму амортизации менять нельзя. На это указал Минфин России в письме от 24.01.2002 № 04-02-06/2/9.

Амортизация модернизированных основных средств

Если организация модернизировала или реконструировала свои основные средства, то срок их полезного использования может быть увеличен. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 НК РФ. При этом он не должен превысить сроки, установленные для основных средств данной амортизационной группы.

Последствия ущербной для эк-ки страны аморт политики, проводимой в период с 1.09.92 до 1.01.2001: 1)Искусственное ↓ расходов на пр-во и реализацию продукции, работ, услуг по статье Ао-й и,как следствие, искусственное завышение налогооблагаемой прибыли; 2)Был нарушен процесс простого воспр-ва основного капитала, являющегося источником финансир-я обновления ОС; 3)Многократное ↓ инвестиций в обновление ОС → высокая степень их износа; 4)Значит падение объема пр-ва продукции ВВП; 5)Усугубление кризиса неплатежей в российск эк-ку. Факты подтверждающие последствия: Износ оборуд-я в основ-х отраслях пром-ти по сотоянию на 01.01.04. достиг 68%. Начиная с 1997 г коэф-т выбытия ОФ превышает коэф-т их обнов-я, что хар-ет резкое устаревание пр-го потенциала. Мин эк-ки и развития РФ в кач-ве одной из угроз эк безопасности страны назвал ↑ износа осн производств фондов, особенно оборуд-я, утеря всвязи с этим производств мощностей, в том числе конкурентоспособности, а также возникновение техногенных катастроф. Высокая степень износа ОФ в отраслях ТЭК. По данным проекта энергетич стратегии развития ТЭК на период до 2020г степень износа ОФ в этом комплексе сост 50%. В нефтепереработке 80%. Ввод в действие новых производств мощностей во всех отраслях ТЭК сократился за 90-е гг от 2 до 4,5 раз.

Предложения по решению проблемы. Необходимо внести изм-я и дополнения в ст 257 НК и в порядок нал учета, отраженный в 25 главе НК изм-я и доп-я, имея в виду привести при этом в соответствие нал учет ОС в соответствии с положением по бух учету «Учет ОС» от 18.05.02№ 45н, а также в соот-ии с международ-м стандартом фин отчетности (МСФО-16 «ОС») В наст время названные стандарты в части отраж-я рез-тов переоценки ОС совпадают. Прогнозируемые рез-ты от реализации предложения. Значительно ↑ инвестиции в обновление ОС на реконструкцию, модерн-цию, тех перевооруж-е, строит-во новых объектов. И на этой основе значит-но ↑ налоговые платежи в бюджеты всех уровней по многим выидам налогов. 2-ая острая проблема действующего закон-ва по налогу на прибыль отмена с 1.01.01. нал льгот. Особенно неблагоприятно для развития эк-ки отразилась отмена льготы для орг-ций кот направляли чистую прибыль на развитие пр-ва. Таким образом в наст время налог на прибыль, кот явл-ся прямым налогом не выполняет никаких регулирующих ф-ций.