Раздел 4. Долгосрочные обязательства (код 1400).

В этом разделе по строке 1410 приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения свыше 12 месяцев (счет 67) в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». Причем отсчет начинается с первого числа календарного месяца, следующего за тем, в котором кредиты и займы были отражены в учете. В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, задолженность предприятия по кредитам и займам отражается в учете и отчетности с учетом начисленных процентов. Начисляют проценты независимо от времени их фактической уплаты (Д-т 91 К-т 67).

В строку 1420 организация записывает отложенные налоговые обязательства (одноименный счет 77) в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму налога на прибыль, рассчитанную в соответствии с гл. 25 НК РФ в следующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство нужно умножить сумму налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться если:

• сумма «налоговой» амортизации больше «бухгалтерской»;

• проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включены в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском – в стоимость инвестиционного актива до момента его оприходования на баланс и т.д.;

• в бухгалтерском учете затраты отражены в составе расходов будущих периодов, а в налоговом – списаны сразу и т.д.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете проводкой – Д-т 68 К-т 77.

Строка 1430 "Оценочные обязательства" По строке 1430 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

По строке «Прочие обязательства» учитываются суммы не нашедшие отражения по другим статьям раздела 4 бухгалтерского баланса.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства (код 1500).

По строке 1510 указываются заемные средства предприятия со сроком погашения в течение 12 месяцев с учетом начисленных процентов (счет 66).

По этой же строке может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

По строке 1520 записывается сумма кредиторской задолженности. В частности по этой строке отражают:

• сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие ценности, выполненные работы и оказанные услуги (счета 60,76);

• задолженность перед персоналом по оплате труда – счет 70 (начисленную, но не выплаченную заработную плату, социальные, компенсационные выплаты);

• задолженность по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) (счет 69);

• задолженность перед бюджетом по начисленным налогам и сборам (счет 68). При заполнении этой строки нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учета;

• суммы авансов, полученных от других организаций под предстоящие поставки продукции (работ, услуг) – счет 62 субсчет «Авансы полученные»; задолженность предприятия по платежам обязательного и добровольного страхования имущества, работников, другим видам страхования (счет 76-1); с подотчетными лицами (счет 71); с персоналом по прочим операциям (счет 73) и т.д. Здесь также может быть указана сумма задолженности перед поставщиками, подрядчиками и другими организациями, которым организация выдала векселя в обеспечение их поставок (счет 60 субсчет «Векселя выданные»);

• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (счет 75) (задолженность по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.д. (Д-т 84 К-т 70, 75).

В настоящее время акционерные общества вправе принимать решения о выплате дивидендов не акциям не только по результатам года, но и по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и финансового года.

По строке 1530 указывается сумма доходов организации, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом периоде (счет 98) – арендная плата, начисленная арендодателем за несколько сроков вперед (Д-т 76 К-т 98); суммы разницы между рыночной и остаточной стоимостью имущества при недостаче (Д-т 73 К-т 98) и т.д. Кроме этого, по данной строке коммерческие организации отражают суммы средств целевого финансирования и бюджетных средств, а также стоимость активов полученных безвозмездно.

Строка 1540 "Оценочные обязательства" По данной строке отражаются краткосрочные оценочные обязательства, признаваемые в соответствии с нормами ПБУ 8/2010.

По строке 1540 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

По строке 1550 «Прочие обязательства» приводятся суммы краткосрочных пассивов не нашедших отражения по другим статьям 5 раздела баланса.

Валюта пассива баланса (стр. 1700) = Итог 3 раздела + Итог 4 раздела + Итог 5 раздела.