46. Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы. 

Чрезвычайные доходы	Чрезвычайные расходы
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.	Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): Потери от вынужденной остановки производства Расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90. К счету 91 открываются три субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кре-дитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов: Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы"; Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

48. Учет расчетов по налогу на прибыль.

ПБУ18/02. Цель ПБУ обеспечение признания расхода по налогу на прибыль в бу и отражение его в бух отчетности исходя из принципа временной определенности фактов хоз деят. Расход по налогу на прибыль относится к тому периоду, в кот он сформировался на основании доходов и расходов, признанных в бу, независимо от фактич времени возникновения и погашения обяз-тв по уплате налога. ПБУ действует кроме бюджетных и кредитных орг-ий.

Различают 2 вида прибыли: 1) бух прибыль (убыток); 2) налогооблагаемая прибыль.

Налогооблагаемая формир в соответствии с гл25 НК РФ, бух прибыль – по ПБУ 9/99, 10/99.

Различия бух и налог прибыли: 1) квалификация дох и расх, 2) их оценка, 3)момент признания дох и расх. Из-за этого возникают разницы: постоянные (дох и расх формируют бух прибыль/убыток отч периода и неучитываются в качестве налоговой базы по налогу на прибыль) и временные.

Пост разницы, кот приводят к повышению налог-мой базы по сравнению с данными бу рассматриваются как пост полож разницы (ППР). Они возникают из-за превышения факт расх, кот учитываются при расчете бух прибыли над расходами, кот принимается для цели налогообложения. В БУ такие разницы отр обособленно, т.е. необходимо отк отдельные субсч к тем счетам активов и обязат-в, где возн эти разницы.

Возникновение пост разниц влечет за собой доначисления налога на прибыль по отношению к бух прибыли. Эта сумма доначисл налога на прибыль наз постоян налог обязательством (ПНО). ПНО- сумма налога, приводящая к увелич платежей по налогу на прибыль в отч периоде. ПНО=(ППР*С)/100%; С-действующая в отч периоде ставка налога на прибыль. ПНО отр в бу записью: Д99-К68/тек налог на прибыль.

Могут возникать разницы, приводящие к уменьшению налог базы. При уценке объектов ОС, расход в виде амортиз отчислений может оказаться в налог учете выше, чем по данным бу.В этом случае возникает пост отриц разница (ПОР). При ПОР орг-ия обязана доначислить пост налог актив, те сумму на кот снижен налог на прибыль из бух прибыли по сравнению с данными бу.

ПНА = (ПОР*С)/100% ; Д68/тек налог на прибыль-К99.

Временные разницы – это дох и расх, формирующие бух прибыль/убыток в одном отч периоде, а налог базу по налогу на прибыль в др. периоде. Временные разн корректируют величину налога на прибыль исчисленного от бух прибыли как в данном отч периоде, так и в послед. Если врем разн приводят к повышению налога на прибыль в отч периоде, то в послед будет понижение налога на прибыль. Если врем разницы приводят к понижению налога на прибыль в отч периоде то в след понижается налог. Временные разницы бывают 2 видов: 1) вычитаемые,2)налогооблогаемые.

Вычитаемые врем разницы (ВВР) – дох и расх, уменьшающие бух прибыль в тек отч периоде, а налогооблг в последующих. ВВР возникают:

1)когда величина расх отраж в бу в отч периоде превышает сумму расх подлежащую вкл в цели налогообл в этом же периоде.

2) когда сумма дохода отраж в бу в отч периоде меньше суммы дохода, кот подлежит вкл для цели налогообл в том же периоде.

ВВР в бу отражается обособленно на тех счетах, где она возникает.

Для отражения отложенного налогового актива открывается сч 09. Д: ОНА, увеличивающий величину условного расхода отч периода, К: уменьшение, полное погашение ОНА. Сальдо (деб) показ величину, кот должна привести к уменьш или повыш налога на прибыль в послед периодах.

ОНА=(ВВР*С)/100%

Отражен ОНА: Д09-К68/тек налог на прибыль, Списан ОНА: Д68/тек нал – К09.

Налогооблогаемые времен разницы (НВР) - дох и расх, кот увелич бух прибыль в тек отч периоде, а налогообл в послед.

Причина возникновения НВР:

1) велич расх, отраж в бу меньше суммы расх, подлежащая отражению в налог учете.

2) сумма дох, кот отраж в бу за тек отч период будет больше суммы отраженной в налог учете.

НВР приводит к возникновению отложенного налог обязательства (ОНО).

ОНО- часть отлож налога на прибыль, кот должна привести к повыш налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в послед отч периоде: ОНО = (НВР*С)/100%

Для обобщения инф-ции открывается сч 77- пасс. К: отложенный налог, уменьшающий величину условного расх по нал на прибыль за отч период. Д: уменьшение или полное погашение ОНО

Разница в обороте за год принимается в расч тек налга на прибыль.

Сальдо показ ту часть задолж по налогу а прибыль пот подлежит уплате в послед периодах.

ОНО: Д68-К77 (отражено ОНО), Списано ОНО: Д77-К68/тек налог.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это сумма налога, определяемая исходя из бух прибыли или убытка и отраж в бу независимо от суммы налогообл прибыли. УР = БП*С/100%; БП-бух прибыль. УД(доход) = БУ(убыток)*С/100%

Отражена сумма УР по нал на прибыль: Д99/УР по налогу на пр-К68

Отражена сумма УД по нал на приб: Д68-К99

Текущий налог(ТН)на прибыль – налог на прибыль для целей налогообл, отраженный исходя из величины УР(УД), скорректированное на суммы ПНО и ПНА и уменьш или увелич ОНА и ОНО.

ТН=УР+ПНО-ПНА+ОНА1-ОНА2-ОНО1+ОНО2

ОНА1- возникшие в тек отч периоде, ОНА2- погашенные в тек отч пер, ОНО1- возникли в тек периоде, ОНО2- погашенные в отч периоде.

ТН=Налоговая прибыль (НП)*С/100%