2. Характеристика складових податкового боргу та порядок їх

нарахування

Відповідно до вимог діючого законодавства сума пені є складовою податкового боргу платників податків. Оскільки після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу (без урахування пені) нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається:

а) при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання;

б) при нарахуванні суми податкового зобов'язання податковим органом - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати такого податкового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні (за винятком випадків, коли платник податків у встановлені Податковим кодексом України терміни розпочинає процедуру апеляційного узгодження);

в) при нарахуванні суми податкового зобов'язання податковим органом (якщо платник податків у встановлені Податковим кодексом України терміни, розпочинає процедуру апеляційного узгодження суми податкового зобов'язання) - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного за результатами апеляційного узгодження.

Якщо останній день граничного строку сплати податкового зобов'язання збігається з вихідним або святковим днем, то останнім днем граничного строку сплати вважається наступний за вихідним або святковим робочий операційний (банківський) день.

У разі, коли платник податків до початку його перевірки податковим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів та погашає його_ у визначеному Податковим кодексом України порядку, пеня не нараховується. Але це правило не застосовується, якщо:

а) платник податків не подає податкової декларації за період, протягом якого відбулося таке заниження;

б) судом доведено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою - платником податків, щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зобов'язання.

Нарахування пені здійснюється на день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу) за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення. Однак, нарахування пені закінчується у день прийняття банком (органом державного казначейства), який обслуговує платника податків, платіжного документа про сплату суми податкового боргу. У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування пені зупиняється на таку сплачену частку.

У випадках, коли погашення суми податкового боргу (його частини) іншим шляхом, ніж шляхом сплати за платіжним документом (шляхом проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов’язань, розстрочення (відстрочення) сум платежів, подання платником податків декларацій (у тому числі уточнюючих) з від'ємним значенням суми податкових зобов'язань тощо), нарахування пені закінчується датою фактичного здійснення такого погашення, зафіксованою у відповідних документах.

У разі погашення суми податкового боргу шляхом стягнення коштів або відчуження інших активів боржника у порядку, передбаченому Податковим кодексом України, нарахування пені зупиняється у день такого стягнення або відчуження активів з права власності (повного господарського відання) такого боржника в рахунок такого погашення незалежно від строків оплати вартості таких активів їх покупцем.

Облік дат погашення сум податкового боргу шляхом відчуження активів з права власності (повного господарського відання) такого боржника ведеться підрозділами стягнення податкового боргу відповідних податкових органів. При частковому погашенні податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку податкового боргу. Податковий борг, що погашається частково, сплачується разом зі сплатою пені,

нарахованої відповідно до такої частки, єдиним платіжним документом, у якому суми такого податкового боргу та такої пені визначаються окремо. Платіжні документи, які не містять окремо виділену суму податкового боргу та суму пені, не приймаються до виконання. У разі часткового погашення податкового боргу для частини податкового боргу, що залишилась непогашеною, днем початку нарахування пені залишається перший робочий день, наступний за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначений відповідно до наказу податкових органів. Якщо платник податків не сплачує пеню разом зі сплатою податкового боргу (його частини) або не визначає її окремо у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеної пропорції), то податковий орган у день надходження від органу державного казначейства інформації про зарахування коштів до бюджету, яка надається відповідно до вимог Порядку взаємодії між органами Державного казначейства України та державної податкової служби України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами, самостійно здійснює розподіл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення такого податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення пені, нарахованої на суму такого погашеного податкового боргу (його частини).

При цьому протягом трьох робочих днів податковий орган складає та надсилає такому платнику податків у порядку, аналогічному Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових

* * 53

повідомлень платникам податків , повідомлення, у якому міститься інформація

про суми розподілу сплачених коштів, за формою згідно з додатком 1 до Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби ^{PAGE \* MERGEFORMAT} .

Сума, що спрямовується на погашення наявної у платника податків пені, розподіляється структурним підрозділом адміністрування облікових показників та звітності податкового органу в автоматичному режимі за допомогою алгоритму, що визначає питому вагу такої пені у загальній сумі податкового боргу. ^{PAGE \* MERGEFORMAT}

Якщо сума податкового боргу платника податків (разом з раніше нарахованою та непогашеною ним на момент здійснення сплати сумою пені) менша за сплачену суму, то залишок сплаченої суми спрямовується на погашення донарахованої пені.

Якщо після направлення платнику податків повідомлення, у якому міститься інформація про суми розподілу сплачених коштів, у особовому рахунку платника податків проводяться операції, що призводять до зміни розподілу сплаченої суми (наприклад, є ухвала суду про порушення провадження у справі за позовом платника податків щодо визнання недійсним рішення податкового органу, що надійшла із запізненням), то здійснюється новий розподіл такої сплаченої суми, а платнику податків направляється нове повідомлення. При цьому раніше надіслане повідомлення вважається недійсним.

Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму трафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, при цьому для розрахунку використовується більша із зазначених ставок ^{PAGE \* MERGEFORMAT} .

Приклад розрахунку пені. Платник податків «А» 12.11.2010 року здійснює сплату платежу до бюджету у сумі - 1145 грн. При цьому платник податків має податковий борг, який виник у зв'язку з несплатою узгодженого податкового зобов'язання, останнім днем граничного строку сплати якого було 10 лютого 2010 року. Сума податкового боргу платника податків станом на 10.02.2010р. без урахування наявної в нього пені складає - 1350 грн. Сума нарахованої та несплаченої платником пені за станом на 10.02.2007р. складає 250,25 грн.

а) Розподіл сплаченої платником податків суми податкового боргу.

Припустимо, що платник податків спрямову - 1145,00 грн. виключно в рахунок погашення суми податкового боргу без врахування пені.

Відповідно до вимог Податкового кодексу України, податковий орган самостійно здійснює розподіл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення наявної в платника пені.

Для визначення суми, що має бути спрямована на погашення наявної в платника податків пені, доцільно скористатися пропорцією, яка дає можливість визначити питому вагу пені у загальній сумі податкового боргу (з врахуванням пені), та спрямувати відповідну частину сплаченої платником суми на погашення наявної в нього пені.