2. Правові засади апеляційного узгодження

У ході виникнення спірних питань між платниками податків та органами ДПС, виникаючими під час узгодження податкових зобов'язань, важливу роль відіграє процедура апеляційного узгодження.

Під правовими засадами апеляційного узгодження необхідно розуміти сукупність нормативно-правових документів (закони та підзаконні акти), які визначають зміст та принципи зазначеної процедури, а також регламентують її здійснення на практиці.

Правові засади апеляційного узгодження доцільно класифікувати на базові та спеціальні. Базові правові засади апеляційного узгодження

визначають загальні положення та принципи, на яких грунтується процедура апеляційного узгодження, у той час як спеціальні правові засади містять конкретні норми, які безпосередньо регламентують процес апеляційного узгодження.

Серед нормативно-правових документів, які відносяться до базових

правових засад апеляційного узгодження необхідно зазначити такі:

1. Конституція України від 28.06.1996р. (із змінами та доповненнями).

2. Закон України «Про звернення громадян» від 02.10.1996 р № 393/96-ВР

(із змінами та доповненнями).

2. Закон України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.1990р. № 509-ХІІ.

Конституція України є основним законом, дія якого розповсюджується на всі правовідносини в нашій державі має найвищу юридичну силу. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй. Відповідно до ст. 40 Конституції України всі мають право направляти індивідуальні чи колективні письмові звернення або особисто звертатися до органів державної влади, органів місцевого самоврядування та посадових і службових осіб цих органів, що зобов'язані розглянути звернення і дати обгрунтовану відповідь у встановлений законом строк.

Таким чином, зазначеною нормою Конституції України встановлено право для всіх осіб на звернення до органів державної влади у разі виникнення спірних питань та обов'язок державних органів відреагувати відповідним чином у встановлені строки, передбачені чинним законодавством.

Аналогічна норма міститься в Законі України «Про звернення громадян» ^{PAGE \* MERGEFORMAT} , згідно зі ст.1 якого громадяни України мають право звернутися до органів державної влади, місцевого самоврядування, об'єднань громадян, підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності, засобів масової інформації, посадових осіб відповідно до їх функціональних обов'язків із зауваженнями, скаргами та пропозиціями, що стосуються їх статутної діяльності, заявою або клопотанням щодо реалізації своїх соціально- економічних, політичних та особистих прав і законних інтересів та скаргою про їх порушення.

Відповідно до п.14 ст. 10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні" ^{PAGE \* MERGEFORMAT} функції щодо розгляду звернень громадян, підприємств, установ і організацій з питань оподаткування та, в межах своїх повноважень, з питань валютного контролю, а також скарг на дії посадових осіб державних податкових інспекцій в порядку, встановленому законом, здійснення апеляційних процедури узгодження податкових зобов'язань покладаються на Державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції.

Серед нормативно-правових документів, які відносяться до спеціальних

правових засад апеляційного узгодження необхідно зазначити:

1. Податковий кодекс України;

2. Кодекс адміністративного судочинства України від 06.07.2005 року №

2747-ІУ (із змінами та доповненнями);

2. Положення про порядок розгляду скарг платників податків органами

державної податкової служби, затвердженого наказом ДПА України в ред. від 03.03.2001 р. № 82 (із змінами та доповненнями);

2. Порядок направлення органами податкової служби України податкових

повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних санкцій, затвердженого наказом ДПА України від 21.06.2001 року № 253 (із змінами і доповненнями).

Податковий кодекс України є нормативно-правовим актом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів). Зазначений акт є ключовим нормативним документом, який визначає основні поняття, принципи та сутність процедури апеляційного узгодження.

Насамперед, зазначений нормативно-правовий акт розкриває зміст терміну апеляційне узгодження. Так, відповідно до Податкового кодексу України під апеляційним узгодженням необхідно розуміти узгодження податкового зобов 'язання у порядку і строки, які визначені цим кодексом за процедурами адміністративного або судового оскарження.

Таким чином, Податковий кодекс України передбачає дві процедури в рамках апеляційного узгодження ^{PAGE \* MERGEFORMAT} :

• адміністративне оскарження рішення органів ДПС;

• судове оскарження рішень органів ДПС.

Процедура адміністративного оскарження рішень органів державної податкової служби врегульована Податковим кодексом України. Цим підпунктом установлені підстави, порядок так строки адміністративного оскарження рішень органів державної податкової служби.

Необхідно зазначити, що згідно з Податковим кодексом України обов'язок доведення того, що будь-яке нарахування, здійснене контролюючим органом у випадках, визначених законом, є помилковим, покладається на платника податків.

З метою конкретизації норм, регламентуючих процедуру адміністративного оскарження, визначених у Податковому кодексі України було розроблене Положення про порядок розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби ^{PAGE \* MERGEFORMAT} . Цим Положенням установлені, зокрема, вимоги щодо оформлення та порядку подання скарги, вимоги щодо оформлення та структури рішення про результати розгляду скарги, а також порядку надсилання зазначеного рішення на адресу платника податків, права особи, яка подала скаргу на рішення органу ДПС, права органу ДПС, який уповноважений розглядати скаргу.

Необхідно відзначити, що п. 9 зазначеного Положення встановлено: рішення, прийняте за розглядом скарги, може бути менш сприятливе для платника податків, ніж рішення, яке оскаржувалося. У разі збільшення органом державної податкової служби суми податкового зобов'язання (пені та штрафних санкцій) або податкового боргу раніше надіслане податкове повідомлення або податкові вимоги не відкликаються, а на суму такого збільшення органом державної податкової служби надсилається окреме податкове повідомлення. Збільшена сума податкового зобов'язання повинна бути сплачена або може бути оскаржена платником податків за процедурою, визначеною цим Положенням, із застосуванням строків, установлених для сплати або оскарження нового податкового зобов'язання.

Технічні аспекти виписування податкового повідомлення-рішення, прийнятого органом ДПС за результатами розгляду скарги платника податків, а також дії структурного підрозділу, який склав таке повідомлення-рішення висвітлені у п.4.3, 5.3. Порядку направлення органами податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних санкцій ^{PAGE \* MERGEFORMAT} .

Право платника податків на судове оскарження рішень органів ДПС передбачено Податковим кодексом України. Процедура судового оскарження рішень органів ДПС передбачена Кодексом адміністративного судочинства

України ^{PAGE \* MERGEFORMAT} .

Таким чином, можна зробити висновок, що процедура апеляційного узгодження досить детально і чітко врегульована чинним законодавством, що створює умови для ефективної взаємодії між платниками податків та органами ДПС при вирішенні спірних питань, які виникають під час узгодження податкових зобов'язань.