5. Облік відстрочення і розстрочення податкових зобов’язань та повернення помилково або надміру сплачених сум

Сума розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань, відсотки за користування розстроченням (відстроченням) податкових зобов'язань та терміни їх сплати відображаються в особовому рахунку платника згідно з

Порядком розстрочення та відстрочення податкових зобов'язань платників

39

податків, затвердженим наказом ДПА України від 18.09.2001р. №378.

Дані щодо розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань у термін не пізніше дати укладання відповідного договору засобами програмного забезпечення вносяться до картки особового рахунка платника з журналу, який ведеться в електронному вигляді підрозділом забезпечення податкових зобов'язань і в якому реєструються рішення та договір про розстрочення (відстрочення).

Якщо за період терміну дії розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань вносяться зміни або доповнення до бюджетної класифікації України, то відповідні зміни відображаються у змінах та доповненнях до договору про розстрочення, у яких указується підстава для внесення змін. Відомості про внесення змін та доповнень до договору про розстрочення вносяться до електронного журналу та переносяться до картки особового рахунка платника.

Після цього паперовий витяг з журналу (2 примірники) передається підрозділу адміністрування облікових показників та звітності для проведення звірення повноти та правильності відображення розстрочених (відстрочених) сум у картках особових рахунків.

Після звірення даних працівник підрозділу адміністрування облікових показників та звітності, який проводив звірку, своїм підписом на витягу з журналу завіряє правильність даних обліку і підшиває один примірник витягу до справи про надані відстрочки та розстрочки, другий примірник повертає до підрозділу забезпечення податкових зобов'язань.

Облік надходження розстрочених (відстрочених) податкових зобов'язань за платежами до бюджету та процентів за користування відстроченням або розстроченням податкових зобов'язань відображається в особових рахунках платників у загальному порядку обліку податкових зобов'язань, який встановлюється окремо для кожної форми особових рахунків платників, за тими кодами бюджетної класифікації, що й платежі, за якими надано відстрочення або розстрочення податкових зобов'язань.

Відсотки за користування розстроченням (відстроченням) податкових зобов'язань відображаються на зворотному боці картки. При переведенні платника на облік до іншого податкового органу, у тому числі до державних податкових інспекцій з функціями безпосереднього обслуговування та контролю за великими платниками податків, у оперативній звітності дані про відстрочення або розстрочення податкових зобов'язань відображаються:

• за попереднім місцем обліку платника - від дати надання відстрочення або розстрочення податкових зобов'язань до дати зняття з обліку платника податків відображаються як використані;

• за новим місцем обліку платника - від дати взяття на облік платника податків до дати закінчення терміну дії відстрочення або розстрочення податкових зобов'язань відображаються як діючі на звітну дату.

Облік дострокового погашення відстрочених або розстрочених податкових зобов'язань, а також розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань платників, що утворилися в процесі реорганізації, здійснюється згідно з вищезазначеним Порядком.

Облік повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов ’язкових платежів).

Заяви на повернення сум помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) у випадках, передбачених податковими законами можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати (за винятком повернення зайво утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету, у тому числі у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту, на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік).

У разі, якщо за даними обліку податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, що ведеться в органах державної податкової служби, сума помилково та/або надміру сплаченого податку, збору (обов'язкового платежу) відсутня або менша за суму, заявлену платником до повернення, відповідний структурний підрозділ органу державної податкової служби у встановлений термін письмово, з викладенням причин, повідомляє платника податку про необхідність проведення звірки у зв'язку з неможливістю повернення коштів або часткового повернення заявленої суми.

Орган державної податкової служби вирішує питання щодо списання помилково та/або надміру сплачених сум платежів, що обліковуються в особових рахунках платників більше 1095 днів без руху (відсутні зменшення та нарахування податкових зобов'язань або нарахування, які мають нульове значення, та сплата), за умови відсутності заяви платника про повернення, у встановленому законом порядку.

При поверненні надміру утриманої (сплаченої) суми податку з доходів фізичних осіб структурним підрозділом оподаткування фізичних осіб органу державної податкової служби України у термін не пізніше ніж за п'ятнадцять робочих днів до закінчення шістдесятиденного терміну від дня отримання податковими органами податкової декларації надаються підрозділам адміністрування облікових показників та звітності відповідні документи, необхідні для формування висновків про повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб та реєстрів одержувачів коштів.

Ведення реєстру надходжень та повернень.

Для зведеного оперативного обліку платежів, що надходять до бюджету, а також повертаються з нього, органом державної податкової служби ведуться реєстри надходжень та повернень платежів за кодами класифікації доходів бюджету (далі - реєстри) за відповідною формою.

Реєстри ведуться виключно за кодами бюджетної класифікації доходів, контроль за справлянням (стягненням) платежів за якими покладено на органи державної податкової служби згідно із Законом України про Державний бюджет України на відповідний рік.

Реєстри формуються підрозділом адміністрування облікових показників та звітності щоденно засобами програмного забезпечення загальним підсумком за день та наростаючим підсумком з початку року на підставі даних особових рахунків платників після відображення в особових рахунках сум надходжень та повернень за цей день.

Щоденно працівниками підрозділу адміністрування облікових показників та звітності дані реєстрів звіряються з даними звіту про виконання державного та місцевих бюджетів за доходами, який формується органом Державного казначейства України та передається засобами електронного зв'язку до відповідного податкового органу в порядку, установленому спільним наказом Державного казначейства України та Державної податкової адміністрації України від 25.04.2002р. №74/194. ^{PAGE \* MERGEFORMAT}

За даними реєстрів складається оперативна звітність про суми фактичних надходжень платежів до бюджету з початку року.

Щомісяця, не пізніше 4-го числа місяця, наступного за звітним, підрозділом адміністрування облікових показників та звітності проводиться з відповідним органом Державного казначейства України звірка доходів за всіма кодами бюджетної класифікації на підставі даних про надходження до державного та місцевих бюджетів та відомостей розподілу коштів за станом на 1 число місяця, наступного за звітним.

За результатами складаються акти звірки за формою, установленою спільним наказом Державного казначейства України та Державної податкової адміністрації України від 25.04.2002р. № 74/194.

6Г* • • • •• •• ^ -17 ••

. Звітність органів державної податкової служби України та

організація діловодства в підрозділах адміністрування облікових

показників та звітності

Звітність і зведені інформації про нарахування та надходження податків, зборів (обов'язкових платежів), податковий борг, розстрочені та відстрочені суми, помилково та/або надміру сплачені і невідшкодовані платежі складаються підрозділами адміністрування облікових показників та звітності органів державної податкової служби засобами інтегрованої автоматизованої інформаційно-аналітичної системи податкових органів за даними оперативного обліку платежів.

З метою створення єдиної інформаційної системи облікових показників щодо розрахунків платників податків та зборів (обов'язкових платежів) з бюджетом і державними цільовими фондами та запобігання дублюванню відповідних показників або використання показників, які відсутні в інформаційній системі Державної податкової адміністрації України, створена на центральному рівні бібліотека звітів та зведених інформацій.

З метою забезпечення системного підходу до формування звітності, ефективного використання її показників та збереження інформації в органах державної податкової служби використовується електронний реєстр зведеної інформації і звітності. Електронний реєстр містить інформацію про терміни надання звітності, відповідальний за її складання підрозділ, схеми формування звітності на всіх рівнях, коротку інформацію про зміст форм, порядок та можливість доступу до них, їх розташування в електронній базі даних тощо.

Унесення органами державної податкової служби змін до даних звітів і зведених інформацій у результаті виявлення помилок при їх формуванні, а також надання уточнених звітів і зведених інформацій до податкових органів вищого рівня здійснюються відповідно до чинного законодавства.

Дані звітів і зведеної інформації, що складаються органами державної податкової служби, за своїм правовим режимом належать до інформації з обмеженим доступом та підлягають захисту відповідно до законодавства України.

З метою припинення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, контроль за справлянням яких знято з податкових органів і покладено на інші державні органи, підрозділами адміністрування облікових показників та звітності за даними карток особових рахунків платників проводиться інвентаризація сум податкового боргу, надміру та/або помилково сплачених коштів у розрізі відповідних податків, зборів (обов'язкових платежів).

За результатами інвентаризації складаються акти інвентаризації (у двох примірниках).

Відповідно до актів інвентаризації керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби приймається рішення про передачу до інших державних органів сум податкового боргу, надміру та/або помилково сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) для подальшого контролю за станом розрахунків платників з бюджетом.

Підрозділи адміністрування облікових показників та звітності датою зазначеного рішення керівника (заступника керівника) органу державної податкової служби проводять в обліку операції коригування сальдо розрахунків з бюджетом за податками, зборами (обов'язковими платежами), оперативний облік яких припиняється в органах державної податкової служби, після чого відповідні картки особових рахунків закриваються.

Суми податкового боргу, надміру та/або помилково сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) у звітності, що складається після проведення цих операцій, не відображаються.

Передача іншому державному органу, на який покладено контроль за справлянням відповідних платежів, інформації про стан розрахунків платників з бюджетом здійснюється шляхом складання акта приймання-передавання, згідно з яким один примірник акта інвентаризації (з додатками) зберігається у підрозділі адміністрування облікових показників та звітності органу державної податкової служби.

Варто зазначити, що загальні правила діловодства в органах ДПС України, зокрема в підрозділах адміністрування облікових показників та звітності, визначаються Типовою інструкцією з діловодства в органах державної податкової служби України, затвердженою наказом ДПА України від 01.07.98р. №315. Викладені в цій Інструкції правила і рекомендації щодо порядку здійснення діловодних процесів в органах державної податкової служби розроблені відповідно до положень Конституції України, Законів України «Про державну службу», «Про державну податкову службу в Україні», «Про звернення громадян» та інших нормативно-правових актів.

Вказана Інструкція регламентує порядок роботи з документами з моменту їх створення або надходження до відправлення або передання до архіву органу державної податкової служби. Положення Інструкції поширюються на всю службову документацію, у тому числі й на ту, яка створюється за допомогою персональних комп'ютерів.

Порядок ведення діловодства, що містить таємну інформацію або інформацію з обмеженим доступом, визначається відповідними нормативно- правовими актами.

Підрозділом адміністрування облікових показників та звітності як структурною частиною органу державної податкової служби на підставі вивчення документів з усіх питань діяльності підрозділу складається систематизований перелік назв справ - номенклатура, яка затверджується керівником органу ДПС. До неї включаються всі документи, що відображають документовані ділянки роботи та окремі питання діяльності структурного підрозділу адміністрування облікових показників та звітності.

Після виконання документи групуються у справи, яким надаються назви (заголовки), що в стислій узагальненій формі відтворюють склад і зміст документів. Основною частиною заголовка справи є виклад питання, щодо якого вона заводиться. Кожна справа повинна мати умовне позначення відповідно до вимог Інструкції з діловодства в органах державної податкової служби України.

Справи з документами щодо закінчених питань за минулий рік залишаються в підрозділі адміністрування облікових показників та звітності для поточної довідкової роботи. Закінчені діловодством справи постійного і тривалого (понад 10 років) термінів зберігання передаються до архіву органу ДПС для наступного зберігання та використання. Справи тимчасового зберігання (до 10 років включно) можуть передаватись до архіву органу ДПС за погодженням з керівником такого органу.

Відповідальність за організацію та ведення діловодства в підрозділах адміністрування облікових показників та звітності несе керівник підрозділу.

Питання для самоконтролю

1. Який підрозділ веде оперативний облік платежів?

2. Що забезпечує автоматизована інформаційна система?

3. Якими підрозділами здійснюється супроводження єдиного технологічного процесу комп'ютерної обробки документів щодо обліку платежів?

4. Які дані Державна податкова адміністрація України одержує від Державного казначейства України?

5. Що відкривається органами державної податкової служби з метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету?

6. Як часто відкриваються особові рахунки органами державної податкової служби?

7. За якими категоріями платників відкриваються особові рахунки органом державної податкової служби?

8. Чому відповідають номери карток особових рахунків фізичних осіб - суб'єктів господарювання?

9. Чому відповідають номери карток особових рахунків юридичних осіб

• суб'єктів господарювання?

10. Чому відповідають номери карток особових рахунків підприємств, що проводять спільну підприємницьку діяльність?

11. Що таке Єдиний банк даних про платників податків - юридичних

осіб?

12. Яка форма особового рахунка призначена для здійснення обліку податку на додану вартість для платників податків - юридичних та фізичних осіб?

13. Яка форма особового рахунка призначена для здійснення обліку платежів, за якими передбачено подання платником податкових декларацій (розрахунків)?

14. Яка форма особового рахунка призначена для здійснення обліку платежів, за якими не передбачено подання платником податкових декларацій (розрахунків) та обліку надходжень на погашення простроченої заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками згідно з переліком боржників?

15. Яка форма особового рахунка призначена для здійснення обліку реструктурованих сум?

16. Що відображається у картці особових рахунків?

17. Який порядок обліку платників, які переходить на облік з одного органу державної податкової служби до іншого?

18. Які дії проводяться за наявності позитивного сальдо розрахунків платника з бюджетом?

19. Які дії проводяться за наявності від'ємного сальдо розрахунків платника з бюджетом (податкового боргу за податковими зобов'язаннями)?

20. За який період у картці особових рахунків підбивається підсумок?

21. Як часто працівником підрозділу адміністрування облікових показників та звітності проводиться вибіркова перевірка правильності проведених операцій в особових рахунках платників?

22. Які особові рахунки відбираються для вибіркової перевірки?

23. На що звертається увага при проведенні вибіркової перевірки особових рахунків?

24. Як оформлюються резельтати вибіркової перевірки?

25. Де відображаються підсумки проведеного органами державної податкової служби звірення стану розрахунків платника з бюджетами за податками, зборами (обов'язковими платежами)?

26. Який порядок закриття особистих рахунків платників податку?

27. Що підлягає нарахуванню в особових рахунках платників?

28. Який порядок нарахування в картках особових рахунків?

29. Що проводиться для перевірки правильності виконання облікових процедур підрозділом адміністрування облікових показників та звітності?

30. Що оформлюється за результатами звірки на підставі карток особових рахунків?

31. Коли проводиться підсумкова перевірка щодо наявності нерознесених сум податкових зобов'язань?

32. Яким чином проводиться підсумкова перевірка щодо наявності нерознесених сум податкових зобов'язань?

33. На підставі чого здійснюється звірка достовірності даних, перенесених засобами програмного забезпечення з реєстру податкових повідомлень до карток особових рахунків платників податків?

34. На підставі чого здійснюється скасування податкових зобов'язань, штрафних санкцій?

35. Що провадять органи державної податкової служби для забезпечення контролю за повнотою та своєчасністю розрахунків платників з бюджетом за податками, зборами (обов'язковими платежами)?

36. Як ведеться облік сум розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань?

37. У який строк дані щодо розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань вносяться до картки особового рахунка платника з журналу?

38. Як відображаються дані про відстрочення або розстрочення податкових зобов'язань?

39. Як провадиться облік повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів)?

40. З якою метою ведуться реєстри надходжень та повернень?

41. Як ведуться реєстри надходжень та повернень платежів?

42. Що створено з метою створення єдиної інформаційної системи облікових показників щодо розрахунків платників податків та зборів (обов'язкових платежів) з бюджетом і державними цільовими фондами?

43. Що створено з метою забезпечення системного підходу до формування звітності, ефективного використання її показників та збереження інформації в органах державної податкової служби?

44. Що проводиться з метою припинення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів?

45. Що формується після проведення інвентаризації?

ТЕМА 8. АПЕЛЯЦІЙНІ ПРОЦЕДУРИ ТА ЇХ ПРОВАДЖЕННЯ

1. Порядок розгляду в органах державної податкової служби України звернень громадян та платників податків.

2. Правові засади апеляційного узгодження.

3. Порядок подання та розгляду скарг платників податків державними податковими адміністраціями.

4. Прийняття рішення органами державної податкової служби України в рамках апеляційної процедури.

5. Порядок подачі та розгляду скарг на постанову по справі про адміністративне правопорушення.

1. Порядок розгляду в органах державної податкової служби України звернень громадян та платників податків

Відповідно до вимог ст. 40 Конституції України та інших законодавчих та нормативних актів України ^{PAGE \* MERGEFORMAT} громадяни та платники податків можуть звертатись до податкових органів із зауваженнями і пропозиціями щодо діяльності державних податкових органів, заявою про сприяння реалізації своїх прав і законних інтересів чи скаргою на їх порушення.

У роботі з письмовими та усними зверненнями платників податків потрібно забезпечувати кваліфікований, неупереджений, об ’єктивний і своєчасний розгляд звернень, з метою оперативного розв’язання порушених у них питань, задоволення законних вимог заявників, реального поновлення порушених конституційних прав та запобігання надалі таким порушенням.

Усі звернення платників податків, що надходять до податкових органів, підлягають обов’язковій класифікації за встановленими статтею 3 Закону

України «Про звернення громадян» видами: пропозиції, заяви та скарги. Подальший розгляд пропозицій, заяв і скарг платників податків проводиться з урахуванням особливостей їх розгляду .

Звернення - це викладені в письмовій або усній формі пропозиції (зауваження), заяви (клопотання)і скарги.

Звернення можуть бути різних видів (рис. 8.1). Відповідно до вимог Положення про порядок розгляду звернень громадян в органах державної

42

податкової служби України , звернення повинно містити:

• прізвище, ім ’я та по батькові громадянина;

• місце проживання громадянина;

• суть порушеного питання (зауваження, пропозиції, заяви чи скарги, прохання чи вимог);

• підписано заявником (заявниками) із зазначенням дати;

• надруковано або написано від руки розбірливо і чітко.

Рис. 8.1. Види звернень платників податків до органів державної податкової служби

Варто зазначити, що всні звернення платників податків безпосередньо розглядаються та порушені в них питання, по можливості, вирішуються посадовими особами податкових органів під час особистого прийому громадян, який проводиться згідно з затвердженим графіком. Порядок особистого прийому громадян посадовими особами податкових органів та графік особистого прийому громадян визначаються та затверджуються керівниками органами державної податкової служби. Про результати розгляду звернення громадянинові повідомляється письмово або усно, за бажанням громадянина.

Якщо розв’язати порушені в усному зверненні питання безпосередньо на особистому прийомі неможливо, то вони розглядаються в тому самому порядку, що й при письмовому зверненні.

Письмові звернення, оформлені належним чином і подані у встановленому порядку, підлягають обов'язковому прийняттю та розгляду.

Письмові звернення платників податків підлягають обов’язковому первинному розгляду з метою визначення їх належності до компетенції податкових органів та призначення за ними конкретного виконавця.

Звернення може бути подане особисто як окремою особою (індивідуальне), так і групою осіб (колективне) чи надіслано по пошті Громадянин може подати звернення також через уповноважену на це іншу особу, якщо ці повноваження оформлені відповідно до чинного законодавства. Колективні звернення розглядаються в тому ж порядку, як і письмові звернення.

Звернення, оформлене без дотримання зазначених вимог, повертається заявникові з відповідними роз'ясненнями у термін не пізніше ніж через десять днів від дня його надходження, крім випадків, передбачених частиною першою статті 7 Закону України «Про звернення громадян». Копія такого звернення залишається у впровадженні того органу чи установи, до яких звернувся заявник.

Письмове звернення без зазначення місця проживання, не підписане автором (авторами), а також таке, з якого неможливо встановити авторство, визнається анонімним і розгляду не підлягає.

У разі, якщо звернення не містить даних, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення органом чи посадовою особою ДПС, воно у термін не більше п ’яти днів повертається громадянину з відповідними роз’ясненнями. Рішення про визнання звернення необгрунтованим приймає посадова особа, яка прийняла резолюцію щодо виконання конкретного звернення.

Не розглядаються й повторні звернення до одного й того ж самого органу від одного й того ж самого громадянина з одного й того ж самого питання, якщо перше питання вирішено по суті, а також ті скарги, які подані з порушенням термінів, передбачених статтею 17 Закону України «Про звернення громадян», та звернення осіб, визнаних судом недієздатними.

Рішення про припинення розгляду такого звернення приймає керівник органу, про що повідомляється особі, яка подала звернення.

Повторними вважаються звернення, в яких:

1. Оскаржується рішення, прийняте за попереднім зверненням, що надійшло до ДПС.

2. Повідомляється про несвоєчасний розгляд питань попереднього звернення, якщо з часу

надходження останнього минув установлений законодавством термін розгляду і відповідь громадянину не надавалась.

3. Не вирішене по суті або вирішене не в повному обсязі питання, порушене у попередньому

зверненні.

Керівник податкового органу зобов’язаний ретельно розібратися в причинах повторного звернення громадянина. Якщо воно викликано порушенням установленого порядку розгляду, то до посадових осіб, які припустилися порушення прав громадянина, вживаються відповідні заходи реагування.

Не вирішення порушених у зверненні громадянина обґрунтованих питань, які належать до компетенції податкових органів, посадової чи службової особи, що призвело до повторного звернення чи звернення до органу вищого рівня, має глибоко аналізуватись і, у разі виявлення ознак тяганини, формалізму та бюрократизму мати наслідком невідворотне притягнення відповідних осіб до встановленої законом відповідальності.

Якщо у черговому зверненні громадянин (поряд з питаннями, що вже розглядались і на які була надана вичерпна відповідь або за якими прийняте відповідне рішення) звертається з іншими питаннями, новими фактами, то звернення не вважається повторним і розглядається ДПС у встановленому порядку.

Посадові особи податкові органі при розгляді звернень громадян зобов’язані уважно вникати в їх суть, у разі потреби вимагати у виконавців матеріали їх перевірки, направляти працівників на місця для перевірки викладених у зверненні обставин, уживати інших заходів для об’єктивного вирішення поставлених автором звернення питань, з’ясовувати і усувати причини та умови, які спонукають громадян скаржитись, якщо це не суперечить чинному законодавству.

Якщо питання, порушені в одержаному зверненні, не входять до повноважень податкових органів, воно в термін не більше 5 днів пересилається_за належністю відповідному органу чи посадовій особі, про що повідомляється громадянину, який подав звернення.

Якщо порушені у зверненні питання частково належать до повноважень податкових органів - відповідь з питань у межах компетенції органів податкової служби надається громадянину в установленому порядку, а за рештою питань, які підлягають вирішенню в інших органах державної влади чи місцевого самоврядування, при наданні відповіді на звернення роз’яснюється порядок вирішення цих питань.

Органи державної податкової служби та посадові особи податкових органів розглядають звернення громадян без стягнення за це плати.