5. Податкове повідомлення і податкові вимоги

Порядок надсилання (вручення) податкових повідомлень платнику податків регламентовано Порядком надсилання органами державної податкової служби України податкових повідомлень, затверджений наказом ДПАУ від 27.05.2003р. №247 (рис. 6.1)

Податкове повідомлення - це письмове повідомлення контролюючого органу про обов'язок платника податків сплатити суму податкового зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених законодавством України.

Однією з форм податкового повідомлення є податкове повідомлення- рішення.

Податкове повідомлення - це рішення керівника податкового органу (його заступника) щодо виявленого завищення бюджетного відшкодування, а також обов’язку платника податків:

• сплатити нараховану або донараховану суму податкового зобов'язання;

• сплатити суми застосованих штрафних (фінансових) санкцій (у тому числі пеню за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності) за порушення податкового законодавства та інших нормативно-правових актів, що приймається за результатами перевірок платника податків (у т.ч. камеральних);

• сплатити суми штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання;

• сплатити штраф за самостійне відчуження активів, які перебувають у податковій заставі та потребують обов'язкової попередньої згоди податкового органу на таке відчуження.

У разі, коли сума податкового зобов'язання розраховується контролюючим органом відповідно Податкового кодексу України, такий контролюючий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення, у якому зазначаються підстава для такого нарахування, посилання на норму податкового закону, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок податкових зобов'язань, сума податку чи збору (обов'язкового платежу), належного до сплати, та штрафних санкцій за їх наявності, граничні строки їх погашення, а також попередження про наслідки їх несплати в установлений строк та граничні строки, передбачені законом для оскарження нарахованого податкового зобов'язання (штрафних санкцій за їх наявності). Варто зазначити, що податкове повідомлення виставляється за кожним окремим податком, збором (обов'язковим платежем). А контролюючий орган веде реєстр виданих податкових повідомлень щодо окремого платника податків.

Отримано інформацію про вручення

Передача податкового повідомлення посадовій особі платника податків

Того ж дня

Отримано повідомлення про неможливість вручення

Складання акту про причини неможливості вручення

Рис. 6.1. Порядок вручення платнику податків податкового повідомлення.

Платнику податків, який не сплачує узгоджену суму податкового зобов’язання в установлені строки, податковий орган надсилає податкові вимоги ^{PAGE \* MERGEFORMAT} .

Податкова вимога - це письмова вимога податкового органу до платника податків погасити суму податкового боргу.

Податкові вимоги, які надсилаються платнику податків повинні містити посилання на підстави їх виставлення; суму податкового боргу, належного до сплати, пені та штрафних санкцій; перелік запропонованих заходів із забезпечення сплати суми податкового боргу.

Податкові вимоги також надсилаються платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суму податкових зобов’язань у встановлені законом строки, без попереднього направлення (вручення) податкового повідомлення.

Податкові вимоги надсилаються:

а) перша податкова вимога - не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання. Перша податкова вимога містить повідомлення про факт узгодження податкового зобов'язання та виникнення права податкової застави на активи платника податків. обов'язок погасити суму податкового боргу та можливі наслідки непогашення його у строк;

б) друга податкова вимога - не раніше тридцятого календарного дня від дня направлення (вручення) першої податкової вимоги, у разі непогашення платником податків суми податкового боргу у встановлені строки. Друга податкова вимога додатково до відомостей, викладених у першій податковій вимозі, може містити повідомлення про дату та час проведення опису активів платника податків, що перебувають у податковій заставі, а також про дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Податкова вимога вважається надісланою (врученою) юридичній особі, якщо її передано посадовій особі такої юридичної особи під розписки або надіслано листом з повідомленням про вручення.

Податкова вимога вважається надісланою (врученою) фізичній особі, якщо її вручено особисто такій фізичній особі або її законному представникові чи надіслано листом на її адресу за місцем проживання або останнього відомого місця її знаходження із повідомленням про вручення.

У разі, коли податковий орган або пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення або податкові вимоги у зв'язку з

незнаходженням посадових осіб, їх відмовою прийняти податкове повідомлення або податкову вимогу, незнаходженням фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків, податковий орган розміщує податкове повідомлення або податкові вимоги на дошці податкових оголошень, установленій на вільному для огляду місці, біля входу до приміщення податкового органу. При цьому день розміщення такої податкової вимоги вважається днем її вручення. Порядок установлення дошок податкових повідомлень визначається центральним податковим органом.

Податкові повідомлення або податкові вимоги, розміщені з порушенням правил, установлених цим підпунктом, вважаються такими, що не були врученими (надісланими) платнику податків.

У разі. коли сума податкового боргу, визначена у першій податковій вимозі, самостійно погашається платником податків до виставлення другої податкової вимоги, друга податкова вимога не надсилається.

Податкова вимога повинна містити загальну суму податкового боргу та суми податкового боргу за кожним окремим податком, збором (обов'язковим платежем). Податковий орган веде реєстр виданих податкових вимог щодо окремих платників податків.

У разі, коли у платника податків, якому було надіслано першу податкову вимогу, виникає новий податковий борг, друга податкова вимога має містити суму консолідованого боргу. При цьому окрема податкова вимога щодо такого нового податкового боргу не виставляється.

Консолідованим податковим боргом вважається борг, визначений у першій податковій вимозі , збільшений на суму нового податкового боргу, що виник до виставлення другої податк ової вимоги.

Податкове повідомлення або податкові вимоги можуть бути відкликані податковим органом, у разі випадків передбачених Податковим кодексом України (таблиця 6.2).

Таблиця 6.2.

Випадки відкликання податкових повідомлень та податкових вимог

Податкове повідомлення або податкові вимоги вважаються відкликаними, якщо:	День відкликання
а) сума податкового зобов'язання або податкового боргу, а також пені та штрафних санкцій (за їх наявності) самостійно погашається платником податків;	У день, протягом якого відбулося погашення суми податкового зобов'язання (пені і штрафних санкцій) або податкового боргу.
б) контролюючий орган скасовує або змінює раніше прийняте рішення про нарахування суми податкового зобов'язання (пені і штрафних санкцій) або податкового боргу внаслідок їх адміністративного оскарження;	З дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування або зміну раніше нарахованої суми податкового зобов'язання (пені і штрафних санкцій) або податкового боргу.
в) рішення контролюючого органу про нарахування суми податкового зобов'язання або стягнення податкового боргу скасовується чи змінюється судом;	У день отримання платником податків відповідного рішення суду.

г) податкові зобов'язання (крім податкового боргу) розстрочуються або відстрочуються чи стосовно них досягається податковий компроміс та про це зазначається у відповідному рішенні про розстрочення, відстрочення або податковий компроміс;	У день прийняття податковим органом рішення про розстрочення або відстрочення податкового боргу чи про досягнення щодо нього податкового компромісу.
д) податковий борг визнається безнадійним	У день прийняття податковим органом рішення про визнання податкового боргу безнадійним

Крім того, якщо нарахована сума податкового зобов'язання (пені та штрафних санкцій) або податкового боргу зменшується внаслідок їх адміністративного оскарження, раніше надіслане податкове повідомлення або податкова вимога вважаються відкликаними від дня отримання платником податків нового податкового повідомлення або відповідної податкової вимоги, що містить нову суму податкового зобов'язання (податкового боргу).

Зменшена сума податкового зобов'язання (податкового боргу) повинна бути сплачена або може бути оскаржена у строки, визначені Податковим кодексом України.

У окремих випадках, коли нарахована сума податкового зобов'язання (пені та штрафних санкцій) або податкового боргу збільшується внаслідок їх адміністративного оскарження, раніше надіслане податкове повідомлення або податкові вимоги не відкликаються, а на суму такого збільшення надсилається окреме податкове повідомлення. Донарахована сума податкового зобов'язання, визначена у такому окремому податковому повідомленні, повинна бути сплачена або може бути оскаржена платником податків за процедурою, передбаченою Податковим кодексом України, із застосуванням строків, установлених для сплати або оскарження нового податкового зобов'язання.

Питання для самоконтролю

1. Що таке «податкове зобов’язання»?

2. Що вважається податковим боргом?

3. Яким чином визначаються податкові зобов'язання?

4. Коли орган державної податкової служби обчислює суму податкового зобов'язання?

5. Коли зупиняється відлік строку давності?

6. Коли орган державної податкової служби має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків без дотримання визначеного строку давності?

7. Яку відповідальність несе платник податків у випадку, коли сума податкового зобов'язання розраховується контролюючим органом?

8. Яке податкове зобов’язання вважається неузгодженим?

9. У яких випадках закінчується процедура адміністративного оскарження?

10. За яким методом визначається сума податкових зобов'язань платника податків якщо контролюючий орган не може самостійно визначити суму податкового?

11. Які методи можуть використовувати контролюючі органи для визначення податкових зобов’язань?

12. У чому суть методу економічного аналізу?

13. У чому суть методу спостереження?

14. У чому суть методу аналогій?

15. У чому суть методу контролю за витратами та доходами платника податків?

16. У який строк повинен погасити податкові зобов’язання платник податків?

17. У яких випадках нараховується пеня?

18. У яких розмірах нараховується штраф за несвоєчасну сплату податкових зобов’язань?

19. Які є джерела погашення податкового боргу?

20. Який порядок повернення помилково та/або надміру сплачені суми платежів?

21. Яким чином повертаються помилково та/або надміру сплачені податків?

22. Що означає «податкове повідомлення»?

23. Що означає «податкове повідомлення - рішення»?

24. У яких випадках виписується «податкове повідомлення - рішення»?

25. Який порядок вручення платнику податків податкового повідомлення?

26. У яких випадках податковий орган надсилає податкові вимоги?

27. Що повинні містити податкові вимоги?

28. Скільки податкових вимог надсилається?

29. Який порядок відправлення податкових вимог?

30. Який борг вважається консолідованим?

ТЕМИ 7. ОБЛІК ПЛАТЕЖІВ, ЩО НАДХОДЯТЬ ДО БЮДЖЕТУ ТА ЦІЛЬОВИХ ДЕРЖАВНИХ ФОНДІВ

1. Необхідність та значення обліку платежів.

2. Документи, на підставі яких проводиться облік надходження платежів до бюджету.

3. Порядок ведення та закриття особистих рахунків платників податків.

4. Облік нарахованих сум платежів та надходжень до бюджету.

5. Облік відстрочення і розстрочення податкових зобов’язань та повернення помилково або надміру сплачених сум.

6. Звітність органів державної податкової служби України та організація діловодства в підрозділах адміністрування облікових показників та звітності.

1. Необхідність та значення обліку платежів

Відповідно до вимог Податкового кодексу України, Закону України "Про державну податкову службу в Україні" та інших нормативно-правових актів на податкові органи України покладено обов’язок контролю за виконанням платниками податків, зборів (обов’язкових платежів) зобов’язань перед бюджетом.

Повне та своєчасне надходження податків, зборів та інших обов’язкових платежів до бюджету забезпечується досить складною системою їх обліку органами ДПС.

У рамках цієї системи податковими органами здійснюється оперативний облік платежів до бюджету. Оперативний облік платежів, ведеться підрозділом адміністрування облікових показників та звітності органу державної податкової служби відповідно до порядку, установленого для справляння платежів до бюджету.

Варто зазначити, що облік, контроль та складання звітності щодо платежів, що надходять до бюджету, здійснюється органами державної податкової служби з використанням автоматизованої інформаційної системи (далі - АІС).

АІС забезпечує єдиний технологічний процес уведення, контролю інформації обробки документів. Супроводження єдиного технологічного процесу комп'ютерної обробки документів щодо обліку платежів, що надходять до бюджету, здійснюється:

1. Підрозділом обробки та ведення податкових документів.

2. Підрозділами, що здійснюють розрахунок сум податкових зобов'язань та

штрафних санкцій за їх наявності.

3. Підрозділом адміністрування облікових показників та звітності.

4. Підрозділом автоматизації процесів оподаткування супроводження

відповідного програмного забезпечення).

Усі інші підрозділи ДПС є користувачами обробленої та систематизованої інформації щодо обліку платежів, що надходять до бюджету. Використання в АІС спеціального кодування всіх операцій щодо обліку платежів, що надходять до бюджету, забезпечує працівників підрозділу адміністрування облікових показників та звітності автоматизоване ведення особових рахунків платників, що дає змогу формувати довідкову інформацію, звітність тощо. Проведення операцій в особових рахунках платників здійснюється в хронологічному порядку.

Контроль за надходженнями до бюджету податковими органами забезпечує, в першу чергу, виконання зобов’язань платників перед бюджетом та виконання самого бюджету. Так, зокрема, загальна сума доходів зведеного бюджету України за січень-червень 2010 року становила 145251,3 млн. грн., що на 4093,5 млн. грн., або на 10,7% більше за аналогічний період 2009 року. У січні-червні 2010 року Державний бюджет України отримав 112054,5 млн. грн., що на 10912,7 млн. грн., або на 10,8% більше за відповідний показник 2009 року. Податкові надходження до Державного бюджету України за звітний період становили 81580,2 млн. грн., що на 13910,9 млн. грн., або на 20,6% більше від надходжень за січень-червень 2009 року. Приріст надходжень становить по податку на прибуток - 18,5%, податку на додану вартість - 16,3%, податку з доходів фізичних осіб - 9,1%, акцизному збору - 53,1% тощо.