Тема 4. Обслуговування платників податків

1. Податкові консультації.

2. Податкові роз’яснення та конфлікт інтересів.

1. Податкові консультації

За зверненням платників податків контролюючі органи надають консультації з питань практичного використання конкретних норм податкового законодавства.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію.

За вибором платника податків консультація надається в усній або письмовій формі.

Консультації надаються органом державної податкової або митної служби, в якому платник податків перебуває на обліку, або вищим органом державної податкової або митної служби, якому такий орган адміністративно підпорядкований, а також центральним органом державної податкової або митної служби.

Контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх компетенції.

У разі, коли податкова консультація суперечить положенням податкового роз’яснення, застосовується податкове роз’яснення.

2. Податкові роз’яснення та конфлікт інтересів

Податкові роз'яснення, окремих положень податкового законодавства надаються у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, виходячи із принципів оподаткування, викладених у Податковому кодексі України, та економічного змісту податку, збору (обов'язкового платежу), який

розглядається.

Податкове роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства уповноваженими на це контролюючими органами, яке використовується при обґрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур.

Платника податків не може бути притягнуто до відповідальності, якщо він діяв відповідно до податкового роз'яснення, лише на підставі того, що у майбутньому таке податкове роз'яснення було змінене або скасоване. Необхідно зазначити, що податкові роз'яснення не мають пріоритету над іншими доказами або іншими експертними оцінками у випадках судового розгляду.

Усі податкові роз'яснення, що мають загальний характер або стосуються значного числа платників податків, підлягають оприлюдненню із дотриманням правил комерційної або банківської таємниці. Порядок виконання цього правила визначається Кабінетом Міністрів України.

Платник податків має право безоплатно отримати будь-яке податкове роз'яснення, у тому числі надане іншому платнику податків з питання, що розглядається (із дотриманням правил комерційної або банківської таємниці), у строки, передбачені для надання відповіді на звернення громадян до органів державної влади, встановлені законом. Центральний податковий орган зобов'язаний видавати та оприлюднювати письмові роз'яснення норм законодавства, які стосуються всіх аспектів оподаткування окремим податком, збором (обов'язковим платежем) у спосіб, доступний для ознайомлення з ними більшості їх платників. При введенні нового податку, збору (обов'язкового платежу) або прийнятті змін до порядку справляння існуючих, центральний податковий орган зобов'язаний роз'яснити їх платникам особливості такого справляння, використовуючи засоби масової інформації або інші доступні для таких платників способи доступу до зазначеної інформації, включаючи візити працівників контролюючих органів (не пов'язані із здійсненням податкових перевірок) до платників податків і зборів (обов'язкових платежів) з метою роз'яснення положень нового порядку.

Центральний податковий орган зобов'язаний підготувати письмові правила користування податковими роз'ясненнями працівниками податкових органів. Такі правила мають бути деталізованими, містити конкретні приклади застосування окремого податку, збору (обов'язкового платежу) при виникненні ситуацій, що регулюються цивільним або зобов'язальним правом, та не допускати подвійних тлумачень.

Крім того, у випадку коли внаслідок запровадження нового податку, збору обов'язкового платежу) або зміни правил оподаткування змінюються форми податкового обліку чи обов'язкової податкової звітності, центральний податковий орган зобов'язаний безоплатно оприлюднити такі нові форми обліку чи звітності. Забороняється використання бланків суворої звітності чи обліку як форм податкового обліку чи звітності, якщо інше прямо не встановлено законом з питань окремого податку, збору (обов'язкового платежу).

Податкові роз'яснення можуть надаватися виключно центральним податковим органом України. Будь-які відповіді на запити платника податків, які надаються іншими податковими органами або контролюючими органами, а не центральним податковим органом, повинні виходити із змісту роз'яснень, наданих центральним податковим органом, а за відсутності останніх - мають сприйматися платниками податків як рекомендації. Якщо норми роз'яснень центрального податкового органу суперечать нормам відповідей інших податкових органів (інших контролюючих органів), пріоритет мають норми роз'яснень центрального податкового органу.

Платник податків може оскаржити до суду рішення контролюючого органу або органу стягнення щодо видання інструкцій чи податкових

роз'яснень (у тому числі форм обов'язкової податкової звітності), які, за висновком такого платника податків, суперечать нормам або змісту

відповідного податку, збору (обов'язкового платежу). Визнання судом

інструкції або податкового роз'яснення податкового органу (незалежно від їх реєстрації у Міністерстві юстиції України) недійсними є підставою для використання зазначеного рішення всіма платниками податків з моменту прийняття такого судового рішення, а також для відповідної зміни положень інструкцій чи роз’яснень контролюючих органів з цього питання. Зазначене рішення суду набирає чинності з моменту його прийняття та повинно бути оприлюднене за рахунок сторони, що програла спір (була визнана винною), протягом 30 календарних днів з моменту прийняття такого судового рішення.

У разі, коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне)

трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, унаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення у межах апеляційного узгодження приймається на користь платника податків.

Питання для самоконтролю

1. Який характер має податкова консультація?

2. У якій формі надаються консультації?

3. Ким надається консультація?

4. З яких питань надається консультація?

5. Що таке податкове роз’яснення?

6. Яку силу має податкове роз’яснення?

7. Чи можуть податкові роз’яснення, надані одному платнику податків, бути використані іншим?

8. Яких правил необхідно дотримуватись при оприлюдненні податкових роз’яснень?

9. Яким чином податкові органи зобов’язані роз’яснювати порядок справляння нового податку, збору?

10. Ким надаються податкові роз’яснення?

11. Як приймається рішення у разі, коли норми закону припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів?