9.2. Облік доходів і витрат

З метою формування інформації про доходи і витрати протягом звітного періоду у зарубіжній обліковій практиці вико­ристовуються тимчасові номінальні рахунки, на яких накопичу­ються суми по кожному виду доходів і витрат. Тимчасовими ці рахунки називаються тому, що суми накопичених на них доходів і витрат відносяться тільки до поточного облікового періоду. В кінці звітного періоду ці рахунки закриваються.

Рахунки доходів — це пасивні рахунки, на яких обліковують­ся доходи за їх видами. По кредиту цих рахунків протягом звіт­ного періоду відображається збільшення доходів у результаті звичайної діяльності та внаслідок екстраординарних ситуацій, а по дебету — їх списання на зведений рахунок фінансових резуль­татів.

Порядок відображення доходів підприємства на рахунках бух­галтерського обліку залежить від обраного методу обліку. Якщо доходи обліковуються на основі надходження грошових коштів, тобто за касовим методом обліку, то сума виручки від реалізації

333

продукції (товарів), послуг буде відображатися бухгалтерським записом:

Дебет рахунка «Грошові кошти»

Кредит рахунка «Дохід від реалізації»

Якщо облік доходів ведеться за методом нарахування, згідно з яким вони визначаються тоді, коли мають місце, а не тоді, коли отримані грошові кошти, то відображення їх в обліку і фінансо­вій звітності здійснюється у тому періоді, до якого вони відно­сяться. При цьому можуть застосовуватися два способи:

• відображення в обліку доходів у періоді, в якому вони заро­блені;

• коригування рахунків.

Перший спосіб ведення обліку доходів за методом нарахуван­ня передбачає відображення їх в момент реалізації продукції (то­варів), послуг бухгалтерським проведенням

Дебет рахунка «Рахунки до отримання»

Кредит рахунка «Дохід від реалізації»

Спосіб коригування рахунків застосовується для обліку дохо­дів за методом нарахування по операціях, які охоплюють термін, що перевищує один обліковий період. Коригування здійснюєть­ся шляхом складання коригувального бухгалтерського проведен­ня. Необхідність коригування рахунків виникає у випадку відо­браження в обліку нарахованого доходу, тобто доходу, який був зароблений, але не врахований протягом облікового періоду (рис. 9.9).

Рис. 9.9. Схема коригування нарахованих доходів

Наприклад, рекламне агентство «Кенді» дало згоду розмісти­ти серію рекламних оголошень для компанії «Макс». Перше ого­лошення з'явилося ЗО листопада, в останній день місяця, його ва­ртість склала $400. Сума нарахованого доходу від надання послуг з реклами відображається бухгалтерським записом.

334

Дебет рахунка «Рахунки до отримання» 400

Кредит рахунка «Дохід від надання послуг» 400

Сальдо по рахунку «Дохід від надання послуг» буде відобра­жати суму доходу, отриманого рекламним агентством за звітний період. Рахунок на оплату послуг, наданих компанії «Макс», буде пред'явлений після завершення публікації рекламних оголошень. Рахунки витрат — це активні рахунки, на яких обліковуються витрати за їх елементами. По дебету цих рахунків протягом звіт­ного періоду відображається накопичення витрат у процесі зви­чайної діяльності підприємства та внаслідок екстраординарних ситуацій, а по кредиту — їх списання на зведений рахунок фінан­сових результатів.

В бухгалтерському обліку витрати відображаються з дотри­манням принципів нарахування, відповідності доходів і витрат та обачності. Порядок відображення витрат підприємства на рахун­ках бухгалтерського обліку може здійснюватися за касовим ме­тодом обліку (витрати обліковуються на основі виплат грошових коштів), або за методом нарахування, що розглянуті вище. Осно­вна кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку з обліку ви­трат розглянута у попередніх розділах.

Проте слід зазначити, що компанії часто несуть витрати, пов'язані з отриманням економічних вигод протягом періоду, що перевищує один фінансовий рік або операційний цикл, якщо він довший за 12 місяців. Так, наприклад, в процесі експлуатації дов­гострокових активів (основних засобів, природних ресурсів та інших) необхідно здійснювати систематичний, раціональний розподіл їх вартості між обліковими періодами, протягом яких підприємство отримувало економічні вигоди від їх використання. Цей процес називається нарахуванням амортизації основних за­собів та інших довгострокових активів (див. розділ 6 «Облік дов­гострокових активів»). При нарахуванні амортизації основних за­собів на рахунках бухгалтерського обліку складається пр­оведення:

Дебет рахунка «Витрати на амортизацію основних засобів» Кредит рахунка «Накопичена амортизація основних засобів» Рахунок «Накопичена амортизація основних засобів» є регу­люючим, контрактивним по відношенню до рахунка «Основні за­соби», сам по собі є пасивним. По кредиту цього рахунка нако­пичується сума нарахованої амортизації основних засобів протягом терміну їх корисного використання, з урахуванням якої у фінансовій звітності відображається залишкова (балансова) ва­ртість основних засобів.

335

Деякі витрати компанії зазвичай сплачують попередньо, тому вони називаються витратами, які сплачені авансом. До них відно­ситься орендна плата, витрати на страхування тощо. З метою си­стематичного відображення їх у складі витрат звітного періоду необхідно здійснити коригувальні бухгалтерські записи. Якщо ці записи своєчасно не будуть здійснені, то в балансі вартість акти­вів буде завищена, а в Звіті про прибутки і збитки сума витрат буде занижена. В кінцевому рахунку це приведе до збільшення суми власного капіталу в балансі і прибутку — у Звіті про прибу­тки і збитки.

З метою забезпечення достовірної, об'єктивної оцінки фінан­сового результату діяльності підприємства у звітному періоді та його власного капіталу частка суми авансом сплачених витрат, що відноситься до відповідного звітного періоду, повинна бути відображена у складі його витрат. За цих умов виникає потреба у складанні коригувального бухгалтерського проведення на спи­сання суми сплачених авансом витрат, яка відноситься до звітно­го періоду (рис. 9.10).

Авансом спла- Витрати

Дебет чені витрати Кредит Дебет Кредит

Рис. 9.10. Коригування витрат, які сплачені авансом

Наприклад, на початку січня 20ХХ року фірма «Едем» спла­тила орендну плату за перший квартал в сумі $1500. Щомісяця протягом першого кварталу сума сплаченої авансом орендної плати рівними частками відноситься на витрати відповідного зві­тного періоду. При цьому на рахунках бухгалтерського обліку здійснюється запис:

Дебет рахунка «Витрати на оренду» 500

Кредит рахунка «Авансом сплачені витрати» 500

Одним із видів витрат компаній є нарахування податків, зок­рема податку на прибуток. Сума цих витрат визначається на ос-

336

нові податкового кодексу. При цьому слід зазначити, що точна їх сума не може бути визначена до настання певної дати. Одночас­но, дотримуючись принципу відповідності доходів і витрат, суму витрат на сплату податку на прибуток необхідно включити до складу витрат кожного місяця облікового періоду. Нарахування очікуваної суми витрат на сплату податку на прибуток відобра­жається бухгалтерським записом.

Дебет рахунка «Витрати з податку на прибуток» Кредит рахунка «Податок на прибуток до сплати» Таким чином, дотримання принципу нарахування в процесі обліку витрат дасть можливість забезпечити реальність, достові­рність визнання витрат, які відносяться до поточного звітного періоду, відображення зобов'язань по них та виявлення фінансо­вого результату діяльності підприємства.

9.3. Порядок визначення та облік фінансових результатів

У зарубіжній обліковій практиці в основу визначення фінансового результату діяльності підприємства покладений ме­тод «витрати — випуск». За цим методом фінансовий результат визначається шляхом співставлення суми понесених витрат з су­мою отриманих доходів.

Для обліку і узагальнення інформації про фінансові резуль­тати діяльності підприємства використовується рахунок «Зве­дений рахунок фінансових результатів». Це активно-пасивний рахунок, по кредиту якого відображаються суми отриманих доходів, а по дебету — суми здійснених витрат. За умови пе­ревищення суми доходів (оборот по кредиту) над сумою ви­трат (оборот по дебету) фінансовий результат діяльності ком­панії буде характеризувати прибуток. І навпаки, якщо сума обороту по дебету (витрати) перевищуватиме суму обороту по кредиту (доходи), то фінансовий результат діяльності компанії характеризуватиме збиток.

Порядок формування фінансового результату, згідно з МСБО 1 «Подання фінансових звітів», наведено на рис. 9.11.

22431

337

Рис. 9.11. Порядок формування фінансового результату

У кінці звітного періоду рахунки доходів і витрат закривають­ся шляхом списання їх оборотів на рахунок «Зведений рахунок фінансових результатів». При цьому можуть мати місце наступні бухгалтерські проведення (табл. 9.1).

Таблиця 9.1

338

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ

Інформація, узагальнена на бухгалтерських рахунках доходів, витрат і фінансових результатів, по завершенню облікового цик­лу є підставою для складання фінансової звітності.

Завдання для самостійної роботи

Питання для контролю знань

1. Розкрити економічну сутність доходів підприємства та порядок їх формування.

2. Який порядок класифікації доходів?

3. За яких умов визнаються доходи від реалізації товарів (продукції)?

4. За яких умов визнаються доходи від надання послуг?

5. За яких умов визнаються доходи від використання ак­тивів підприємства іншими сторонами?

6. Що розуміють під витратами підприємства?

7. За якими ознаками класифікуються витрати підприєм­ства?

8. За яких умов визнаються витрати в обліку і фінансовій звітності?

9. На яких рахунках ведеться облік доходів і витрат?

22*

339

10. Які методи обліку доходів і витрат застосовуються у зарубіжній обліковій практиці?

11. Який порядок відображення в обліку поточних доходів?

12. Який порядок відображення в обліку поточних ви­трат?

13. Який порядок закриття рахунків доходів і витрат у кінці звітного періоду?

14. Який порядок формування та відображення в обліку фінансових результатів діяльності підприємства?

Теми рефератів

1. Порівняльна характеристика визнання та обліку дохо­дів за національними та міжнародними стандартами бухгал­терського обліку.

2. Порівняльна характеристика визнання та обліку ви­трат за національними та міжнародними стандартами.

3. Порядок розкриття інформації про доходи, витрати та фінансові результати у фінансовій звітності.

4. Методика формування, використання та відображення в обліку прибутку за міжнародними стандартами бухгалтер­ського обліку та фінансової звітності.

Господарські ситуації

1. Компанією «Профі» був укладений контракт з надання консалтингових послуг фірмі «Герон» протягом чотирьох років. Зага­льна сума доходу за контрактом складає S500 000.

На кінець першого року дії контракту компанія «Профі» невзмозі достовірно оцінити результат від надання консалтингових послуг фірмі «Герон», але існує ймовірність, що всі витрати в сумі S95 600, понесені протягом року, будуть відшкодовані у повному обсязі.

На кінець другого року дії контракту за оцінкою компанії «Профі» загальна сума витрат складала $246 200 і контракт виконано на 50 %.

На кінець третього року дії контракту за оцінкою компанії «Профі» загальна сума витрат складала $295 000, загальна сума доходу — $514 000 і контракт виконано на 85 %.

На кінець четвертого року виконання контракту завершено. Загаль­на сума доходу, отриманого за контрактом, складала $525 000, а загаль­на сума витрат — $312 000.

Здійснити визнання доходів, витрат та результату контракту з на­дання послуг.

Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку доходи, витрати та результати контракту з надання послуг.

340

2. Компанія «Дюк» в листопаді 20ХХр. передала компанії «Едем» право на використання комп'ютерного програмного продукту вартістю $45000 на необмежений термін. Додаткових зобов'язань щодо подаль­ шого обслуговування комп'ютерного програмного продукту компанія «Дюк» не має.

Здійснити визнання доходу від роялті.

Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку суму доходу від роялті.

3. Рада директорів корпорації «Моторе» 5.03.20ХХ р. оголосила про виплату дивідендів на кожну привілейовану акцію у розмірі $1,2, а на кожну звичайну акцію — у розмірі 20 % до номінальної вартості. Кор­ порацією «Моторе» випущено 50 000 звичайних акцій і 10 000 привіле­ йованих; номінальна вартість однієї акції — $5.

Скласти розрахунок дивідендів, що підлягають виплаті за привіле­йованими та звичайними акціями.

Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку нарахування та виплату дивідендів за привілейованими та звичайними акціями.

4. Компанія «Сервіс» має на кінець 20ХХ р. такі зобов'язання:

• векселі до сплати — $40 000

• рахунки до сплати — $15 000

• дохід по контракту, отриманий авансом $20 000

• заробітна плата до сплати $7200

• відсотки до сплати $2500

• податок з прибутку до сплати $3100

Визначити, які коригувальні бухгалтерські проведення були складе­ні у кінці року та як вони вплинули на чистий прибуток компанії (зме­ншили чи збільшили).

Тести для поточного контролю знань

Вказати номери правильних відповідей у наведених тестах.

/. Що є доходами?

а) вартість активів, спожитих за період;

б) загальний приріст акціонерного капіталу в ході господарсь­ кої діяльності;

в) вартість послуг, використаних протягом періоду;

г) поточні або очікувані грошові виплати.

2. Чистий прибуток виникає якщо:

а) активи > зобов'язання;

б) доходи = витрати;

в) доходи > витрати;

г) доходи < витрати.

341

3. На підприємстві сфери послуг визнання доходів здійсню­ ється на:

а) кінець місяця;

б) кінець року;

в) дату надання послуг;

г) дату отримання грошових коштів.

4. Нараховані доходи — це доходи:

а) отримані і відображені як зобов'язання до тих пір, доки їх не зароблено;

б) відображені як зобов'язання до тих пір, доки вони не отри­ мані;

в) зароблені, але ще не отримані;

г) зароблені, отримані і відображені в обліку.

5. Нараховані витрати — це витрати:

а) сплачені і відображені на рахунках обліку активів до тих пір, доки вони не визнані;

б) сплачені і відображені на рахунках обліку активів після то­ го, як вони визнані;

в) визнані, але не сплачені;

г) визнані, сплачені і відображені в обліку.

6. Кореспонденція рахунків зобов'язань і доходів виникає у зв 'язку з:

а) коригувальними записами по рахунках витрат майбутніх періодів;

б) коригувальними записами по рахунках нарахованих ви­ трат;

в) коригувальними записами по рахунках доходів, отриманих в рахунок майбутніх періодів;

г) коригувальними записами по рахунках нарахованих до­ ходів.

7. Валовий прибуток торговельного підприємства є різницею між: чистою виручкою і:

а) операційними витратами;

б) собівартістю проданих товарів;

в) знижками при продажу;

г) собівартістю товарів для продажу.

342

8. Якщо чиста виручка компанії складає $500 000, а собівар­ тість проданих товарів — $300 000, то рентабельність прода­ жів дорівнює:

а) 60 %

б) 40 %

в) 20 %

г) 50 %

9. Помилка при проведенні інвентаризації запасів призвела до завищення собівартості запасів на кінець періоду на $10 000. Внаслідок цієї помилки в поточному періоді:

Собівартість проданих товарів Чистий прибуток

а) занижена занижений

б) завищена завищений

в) занижена завищений

г) завищена занижений

10. Якщо собівартість запасів на початок періоду занижена на $10 000, то в результаті такої помилки в поточному періоді:

Собівартість проданих товарів Чистий прибуток

а) занижена занижений

б) завищена завищений

в) занижена завищений

г) завищена занижений

11. Прибуток або збиток від вибуття основних засобів визна­ чається при порівнянні:

а) відновної вартості активу і його первісної вартості;

б) залишкової вартості активу і його первісної вартості;

в) первісної вартості активу і суми виручки від його продажу;

г) залишкової вартості активу і суми виручки від його продажу.

343

РОЗДІЛ 10

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ ТА РОЗПОДІЛ Ч ПРИБУТКУ В ТОВАРИСТВАХ І КОРПОРАЦІЯХ