8.7. Облік довгострокових орендних зобов'язань

Одним із видів довгострокових зобов'язань є довго­строкова оренда (терміном від трьох і більше років), яка назива­ється фінансовим лізингом. Оренда — це договірне, строкове, платне володіння і користування майном, яке передається орендодавцем орендареві для здійснення господарської дія­льності. Взаємовідносини орендодавця з орендарем щодо оренди майна регламентуються договором.

В зарубіжних країнах довгостроковий фінансовий лізинг на­був широкого застосування як засіб формування довгострокових активів. Фінансовий лізинг— це оренда, за умовами якої орен­дар бере на себе всі ризики та витрати, пов'язані з експлуатацією орендованого майна.

Згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 17 «Оренда», лізинг визнається фінансовим за умови, що в договорі на оренду передбачений хоча б один із таких чинників:

після закінчення строку оренди право власності на майно переходить до орендаря;

орендарю надається можливість після закінчення строку оренди придбати майно за ціною, яка значно нижча ринкової;

• теперішня вартість орендних виплат складає суттєву частку ринкової вартості об'єкта на дату початку дії договору оренди (як правило 90 % і більше);

• строк оренди охоплює більшу частину терміну експлуатації орендованого майна (як правило, 75 % і більше).

В окремих країнах передбачені різні критерії визнання фінан­сового лізингу. Так, наприклад, в Німеччині фінансовим лізингом вважається оренда, термін якої за договором охоплює від 40 до 80 відсотків терміну експлуатації майна і за якою вартість опціо-ну співвідноситься з вартістю об'єкта оренди. У Великобританії фінансовий лізинг визнається за умови, що договір оренди укла­дено на строк не менше 75 % терміну експлуатації орендованого майна і в ньому передбачена повна виплата вартості орендовано­го об'єкта. Законодавством Франції передбачені такі критерії фі­нансового лізингу:

• для надання в оренду майно має бути спеціально придбане;

• орендодар має право після закінчення строку оренди при­дбати майно за ціною, яка встановлюється на момент укладення договору.

Досвід зарубіжних країн свідчить, що лізингові операції вигі­дні для їх учасників і тому в загальному обсязі реальних інвести-

317

цій постійно зростає питома вага лізингу, зокрема, машин, обла­днання та устаткування. Оренда об'єктів основних засобів на умовах фінансового лізингу дає можливість: постачальнику — реалізувати майно, отримавши повну оплату його вартості; орен­додавцеві (лізинговій компанії) — отримати доходи у вигляді відсотків; орендареві — здійснити диверсифікацію своєї діяльно­сті або розпочати її зі значно меншими початковими вкладення­ми капіталу.

Наприклад, компанія уклала договір на оренду виробничого обладнання терміном на п'ять років при 15 % річних. За умова­ми договору оренди сума річних виплат орендних платежів складає $6000. Строк оренди збігається з терміном експлуатації виробничого обладнання. Згідно з договором після закінчення строку оренди право власності на виробниче обладнання пере­дається орендареві. За критеріями цей вид оренди є фінансовим лізингом.

Для розрахунку теперішньої вартості усіх виплат по фінансо­вому лізингу скористаємося Таблицею значень теперішньої вар­тості ануїтету, згідно з якою теперішня вартість одного долара ануїтету для і - 15 %, п = 5 дорівнює 3,352. Отже, теперішня вар­тість орендних платежів по лізингу за п'ять років складе S20 112 (56000-3,352).

Надходження виробничого обладнання на умовах фінансового лізингу і відповідне зобов'язання за теперішньою вартістю орен­дних платежів відображається в обліку бухгалтерським прове­денням:

Дебет рахунка «Орендоване обладнання» 20 112

Кредит рахунка «Зобов 'язання по лізингу» 20 112

Виробниче обладнання, придбане на умовах фінансового лі­зингу, відноситься до складу довгострокових активів, що аморти­зуються. Нарахування амортизації здійснюється за методом, який застосовується у орендаря для активів даної групи. Якщо компа­нія, яка отримала обладнання, використовує для нарахування амортизації по основних засобах даної групи прямолінійний ме­тод, то річна сума амортизаційних відрахувань у нашому прикла­ді складе $4022 (520 112: 5).

На суму нарахованої амортизації складається бухгалтерське проведення:

Дебет рахунка «Витрати на амортизацію орендованого обладнання» 4022

Кредит рахунка «Накопичена амортизація орендованого обладнання» 4022

318

Для розрахунків з орендодавцем компанія-орендар складає графік платежів по фінансовому лізингу. Кожен лізинговий пла­тіж включає основну суму боргу і суму відсотків по цьому боргу. У нашому прикладі перший платіж суми щорічних виплат відсо­тків та погашень зобов'язань по лізингу на рахунках бухгалтер­ського обліку відображається записом:

Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків» 3017

20112x15%

100

Дебет рахунка «Зобов 'язання по лізингу» 2983

($6000-$3017)

Кредит рахунка ((Грошові кошти» 6000

У Балансі основні засоби, отримані на умовах фінансового лі­зингу, відображаються у розділі «Непоточні активи», а зо­бов'язання по фінансовому лізингу — у розділі «Непоточні зо­бов'язання». Та частка довгострокових орендних зобов'язань, що підлягає сплаті в поточному фінансовому році, показується в складі короткострокової заборгованості у розділі «Поточні зо­бов'язання».