8.6. Облік довгострокових облігацій

Довгострокові облігації є однією із форм розміщення довгострокових зобов'язань. Вони мають юридичну силу і відо­бражають зобов'язання компанії-емітента виплатити основну су­му боргу та відсотки по ньому в обмін на капітал, який вкладений власниками облігацій — інвесторами.

Облік зобов'язань по довгострокових облігаціях ведеться на реальному, балансовому, пасивному рахунку «Облігації до спла­ти», кредитове сальдо якого означає суму боргу по випущених довгострокових облігаціях на певну дату. По кредиту цього ра­хунка відображається виникнення зобов'язань перед утримува­чами довгострокових облігацій при їх розміщенні, а по дебету — їх погашення. У Балансі зобов'язання по довгострокових обліга­ціях відображаються в розділі «Непоточні зобов'язання».

Порядок відображення в обліку емісії довгострокових обліга­цій залежить від того, за якою вартістю вони продаються на рин­ку цінних паперів.

Облік продажу облігацій за номіналом

Облігації продаються за номінальною вартістю за умо­ви, що встановлена відсоткова ставка по облігаціях ідентична з ринковою ставкою відсотків, тобто інвестори готові вкладати в них кошти за офіційно встановленою відсотковою ставкою.

Наприклад, 1.01.20ХХ р. компанія випустила 500 облігацій номіналом $1000 кожна терміном на 10 років із встановленою ставкою 10 % річних. Відсотки інвесторам підлягають сплаті ко­жні півроку — 30 червня і 31 грудня.

Обліковий період — з 1 січня по 31 грудня.

308

309

310

міналу) на загальну суму S394 000 бухгалтерські проведення будуть такими:

1 січня 20ХХ р. — випуск облігацій і продаж їх зі знижкою (дисконтом):

Дебет рахунка «Грошові кошти» 394 000

(500 облігацій по $788 кожна)

Дебет рахунка (Дисконт по облігаціях до сплати» 106 000 ($212-500 облігацій)

Кредит рахунка «Облігації до сплати» 500 000

Як бачимо, рахунок «Облігації до сплати» кредитується на суму номінальної вартості розміщених облігацій. Рахунок «Дис­конт по облігаціях до сплати» є активним, регулюючим відносно рахунка «Облігації до сплати». Його використання дає можли­вість відобразити в Балансі реальну вартість облігацій. Для рів­номірного списання суми дисконту на витрати по періодах засто­совується прямолінійний метод нарахування амортизації дисконту.

30 червня, 31 грудня — сплата відсотків та амортизація на­ даної знижки (дисконту):

Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» ЗО 300

Кредит рахунка (Дисконт по облігаціях до сплати» 5300

($106 000: 20 періодів)

Кредит рахунка «Грошові кошти» 25 000

($500 000-5%)

100

31 грудня 20ХХ р. — відображення у фінансовій звітності:

Звіт про прибутки і збитки

Витрати на сплату відсотків по облігаціях $60 600

($30 300 • 2)

Баланс

Довгострокові зобов'язання: Облігації до сплати, 10 % S500 000 (підлягають погашенню 31 грудня 20ХХ р.) За вирахуванням неамортизованої частки наданої знижки (ди­сконту) S404 600

($106 000 - ($5300 • 2)) = S95 400

311

Суму знижки (дисконту) необхідно окремо відображати в Зві­ті про прибутки і збитки для правильного визначення витрат на сплату відсотків. У Балансі облігації до сплати показуються згід­но з їх реальною вартістю (тобто номінальною вартістю, що під­лягає сплаті у визначену дату, за вирахуванням суми неамортизо-ваної наданої знижки).

Облік продажу облігації з надбавкою (премією)

Облігації продаються з надбавкою (премією) за умови, що покупці інвестують в них кошти під нижчі, ніж офіційно встановлені по облігаціях, відсоткові ставки. Так, на фінансовому ринку по розглянутих вище 10-річних облігаціях компанії може бути встановлена ставка відсотків у розмірі 8 % річних. У даному випадку продажна ціна однієї облігації розраховується так: Поточна вартість

1. Основна сума: $1000 ■ Пи = ₂о_;/=4% $456

2. Сума відсотків $50 ■ Ш = ₂о_;/=4% $680

Продажна ціна облігації $1136

Отже, первинний продаж облігацій компанії здійснювати­меться з надбавкою (премією) в сумі $136 за кожну. Продажна ціна випущених 500 облігацій становить $568 000 ($1136 х 500). В бухгалтерському обліку це відображається так:

1 січня 20ХХ р. — випуск облігацій і продаж їх з надбавкою (премією):

Дебет рахунка «Грошові кошти» 568 000

(500 облігацій по $1136 кожна)

Кредит рахунка «Премія по облігаціях до сплати» 8000

($136-500 облігацій)

Кредит рахунка «Облігації до сплати» 500 000

($1000-500 облігацій)

Рахунок «Премія по облігаціях до сплати» є пасивним, регу­люючим відносно рахунка «Облігації до сплати». Сальдо по цьо­му рахунку додається до номінальної вартості облігацій, що дає можливість відобразити в Балансі реальну вартість облігацій. Для рівномірного віднесення суми премії на зменшення фінансових витрат по періодах застосовується прямолінійний метод нараху­вання амортизації премії.

312

30 червня, 31 грудня— сплата відсотків та амортизація премії:

Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків облігаціях» 21 600

Дебет рахунка «Премія по облігаціях до сплати» 3400

($68 000: 20 періодів)

Кредит рахунка «Грошові кошти» 25 000

($500 000 • 5 %) 100

31 грудня 20ХХ р. — відображення у фінансовій звітності.