8.2. Облік короткострокових (поточних) зобов'язань

Згідно із Загальноприйнятими принципами бухгалтер­ського обліку (GAAP) США, короткострокові (поточні) зобов'я­зання визначаються як зобов'язання, для ліквідації яких викорис­товуються поточні активи, або прийняття інших поточних зо­бов'язань.

Короткострокові (поточні) зобов'язання мають бути погашені протягом одного фінансового року або операційного циклу дія-

294

льності підприємства — залежно від того, який з цих періодів ви­явиться довшим. До короткострокових зобов'язань належать:

• заборгованість за придбані, але не сплачені товарно-матеріальні цінності і послуги;

• короткострокові позики банку і поточна частина довгостро­кових позик;

• нараховані зобов'язання по заробітній платі, податках, від­сотках тощо;

• дивіденди до сплати;

• одержані аванси.

Для обліку заборгованості перед постачальниками за придба­ні, але не сплачені товарно-матеріальні цінності та послуги серед значної кількості розрахункових рахунків використовується реа­льний, балансовий, пасивний рахунок «Рахунки до сплати». При виникненні заборгованості перед постачальниками рахунок коре­спондує, як правило, з матеріальними рахунками, а при погашен­ні— з рахунком «Грошові кошти». Так, придбання товарів у кредит відображається:

1) за системою постійного обліку запасів:

Дебет рахунка «Запаси» 1200

Кредит рахунка «Рахунки до сплати» 1200

2) за системою періодичного обліку запасів:

Дебет рахунка «Витрати на придбання запасів» 1200

Кредит рахунка «Рахунки до сплати» 1200

При погашенні заборгованості перед постачальниками склада­ється бухгалтерське проведення:

Дебет рахунка «Рахунки до сплати» 1200

Кредит рахунка «Грошові кошти» 1200

Якщо у процесі придбання товарно-матеріальних цінностей мають місце випадки їх повернення постачальнику або надання постачальниками комерційних знижок, то в обліку використову­ється рахунок «Повернення запасів і знижки». Він є регулюючим, контрактивним до рахунків «Запаси» (при постійній системі облі­ку запасів) або «Витрати на придбання запасів» (при періодичній системі обліку запасів) рахунком. На суму повернених постачаль­никам товарно-матеріальних цінностей або отриманих від них ко­мерційних знижок в обліку складається бухгалтерське проведення: Дебет рахунка «Рахунки до сплати» Кредит рахунка «Повернення запасів та знижки» До короткострокових зобов'язань відносяться також коротко­строкові векселі, за допомогою яких можуть здійснюватися роз­рахунки з постачальниками і банками.

295

Вексель до сплати — це зобов'язання по погашенню суми за­боргованості та відсотків, яке звичайно підтверджується офіцій­ним документом — кредитною угодою (векселем), в якому вка­зують конкретний термін і розмір платежу. Відсотки є платою за користування кредитом протягом визначеного часу. Сума забор­гованості по відсотках визначається:

Основна сума заборгованості • Ставка відсотків х (8.3)

х Термін користування кредитом

Отже, вексель є не тільки платіжним, а і кредитним інструме­нтом.

Облік розрахунків з кредиторами із застосуванням вексельно­го обігу ведеться на реальному, балансовому, пасивному рахунку «Векселі до сплати». Погашення заборгованості постачальникам за допомогою векселя відображається записом:

Дебет рахунка «Рахунки до сплати»

Кредит рахунка «Векселі до сплати»

Після оплати векселя складаються бухгалтерські проведення:

1. на основну вартість векселя Дебет рахунка «Векселі до сплати» Кредит рахунка «Грошові кошти»

2. на суму відсотків по векселю

Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків»

Кредит рахунка «Грошові кошти»

При застосуванні векселів в розрахунках з банками за банків­ські позики можуть використовуватися два види векселя, залежно від способу сплати відсотків: відсотковий і безвідсотковий.

Наприклад, 01.11.20ХХ р. підприємство «Earl Grey Company» взяло в кредит $20 000 на шість місяців під 12 % річних. На суму заборгованості може бути виписаний як відсотковий, так і безвід­сотковий вексель. У першому випадку сума позики дорівнює но­мінальній вартості векселя. Відсотки вказуються окремо і підля­гають сплаті разом з основною сумою на день погашення векселя. Заборгованість по відсотках дорівнює 20 000 ■ 0,12 ^х х 6/12 = 51200.

В бухгалтерському обліку одержання кредиту буде відобра­жено так:

01.11.20ХХр.

Дебет рахунка «Грошові кошти» 20 000

Кредит рахунка «Векселі до сплати» 20 000

Відсотки, згідно з принципом нарахування, складають витрати того періоду, протягом якого використовувалися кредитні кошти.

296

Тому при складанні фінансової звітності за рік, що закінчується 31.12.20ХХ p., відсотки, нараховані за два місяці звітного року, мають бути відображені в обліку і звітності: 20 000 • 0,12 ■ 2/12 = = $400.

31.12.20ХХ р.

Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків» 400

Кредит рахунка «Відсотки до сплати» 400

Після оплати векселя будуть складені бухгалтерські прове­дення

30.04.20ХХ р.

Дебет рахунка «Векселі до сплати» 20 000

Дебет рахунка «Відсотки до сплати» 400

Дебет рахунка «Витрати на сплату

відсотків» 800 (1200 - 400)

Кредит рахунка «Грошові кошти» 21 200

При використанні безвідсоткового векселя відсотки окремо не

відображаються, а включаються в номінальну вартість векселя.

Так, якби у розглянутому вище прикладі був виписаний безвідсо-

тковий вексель, його номінальна вартість становила б $21 200

(тобто основна сума плюс відсотки) і бухгалтерські записи мали

б вигляд:

01. 11. 20ХХ р. — дата одержання позики: Дебет рахунка «Грошові кошти» 2000

Дебет рахунка (Дисконт по векселю» 1200

Кредит рахунка «Векселі до сплати» 21 200

31.12. 20ХХ р. — дата складання фінансової звітності: Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків» 400

Кредит рахунка «Дисконт по векселю» 400

ЗО. 04. 20ХХ р. — дата погашення векселя:

1) на основну вартість векселя

Дебет рахунка «Векселі до сплати» 21 200

Кредит рахунка «Грошові кошти» 21 200

2) на суму відсотків по векселю

Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків» 800

Кредит рахунка «Дисконт по векселю» 800

Облік векселів до сплати ведеться однаково, незалежно від то­го, є вони довго- чи короткостроковими зобов'язаннями.

Нараховані витрати, або нараховані зобов'язання, відобража­ються в обліку відповідно до принципу нарахування. Це витрати звітного періоду, які ще не сплачені і не зафіксовані в обліку. їх відображають в обліку в кінці звітного періоду коригуючими за­писами. Якщо не зробити такі бухгалтерські проведення, то в Зві-

297

ті про прибутки та збитки буде зменшена фактична сума витрат періоду, що вплине на реальність суми прибутку. Кредиторська заборгованість, показана в Балансі, також не буде достовірною. Тому в кінці звітного періоду виявляються і відображаються зо­бов'язання, що припадають на поточний звітний період і визна­ються витрати по них. У попередньому прикладі це були витрати та зобов'язання по сплаті відсотків — нараховані в кінці звітного періоду (31.12. 20ХХ p.), але ще не сплачені. Нарахованими ви­тратами також можуть бути зобов'язання по заробітній платі, по­датках та інші.

Дивіденди до сплати — це сума заборгованості корпорації по оголошених, але ще не сплачених дивідендах. Дивіденди— це розподіл накопиченого чистого прибутку. їх виплата здійснюєть­ся на підставі рішення ради директорів, що фіксується в спеціа­льних документах. Рада директорів може прийняти будь-яке рі­шення щодо суми нерозподіленого прибутку: спрямувати його повністю чи частково на погашення позики, розвиток виробницт­ва чи на виплату дивідендів. Тому заборгованості по дивідендах не існує, доки рада директорів не оголосить про намір їх випла­тити. Дивіденди можуть бути виплачені у формі грошових кош­тів, негрошових активів або навіть додатково випущеними акція­ми. Звичайно між датою оголошення і датою виплати минає деякий час, протягом якого оголошені дивіденди і є короткостро­ковими зобов'язаннями компанії. Наприклад, 20.01.20ХХ р. ра­да директорів оголосила дивіденди у розмірі двох відсотків від суми $80 000. Дивіденди будуть сплачені 01.03.20ХХ р. Відобра­ження в бухгалтерському обліку: 20. 01. 20ХХ р.

Дебет рахунка «Нерозподілений прибуток» 1600

Кредит рахунка «Дивіденди до сплати» 1600

01. 03. 20ХХ р.

Дебет рахунка (Дивіденди до сплати» 1600

Кредит рахунка «Грошові кошти» 1600

Одержані аванси виникають, якщо гроші надходять в рахунок майбутньої поставки товарно-матеріальних цінностей чи послуг. У такому випадку отримання грошей випереджає визнання дохо­ду. Отже, на кінець облікового періоду існує поточне зо­бов'язання надати послуги чи відвантажити товарно-матеріальні цінності у майбутньому. Наприклад, 01.11.20ХХ р. отримано авансом орендну плату за три місяці в сумі $3000:

Дебет рахунка «Грошові кошти» 3000

Кредит рахунка «Одержані аванси» 3000

298

У кінці звітного періоду (31.12.20ХХ p.) частка відпрацьова­ного авансу має бути відображена як зароблений дохід:

Дебет рахунка «Одержані аванси» 2000

Кредит рахунка «Виручка від оренди» 2000

Частина невідпрацьованого авансу (S1000) залишається на ра­хунку «Одержані аванси» як його кредитове сальдо і поточне зо­бов'язання фірми.