5.3. Системи обліку товарно-матеріальних запасів

У зарубіжній практиці для обліку товарно-матеріаль­них запасів застосовуються дві системи:

• постійного обліку;

• періодичного обліку.

Система постійного обліку запасів забезпечує даними про стан кожного виду запасів на кожний день облікового періоду. Вона передбачає ведення спеціального рахунка «Товарно-матеріальні запаси» (табл. 5.3), а також рахунків для кожного ви­ду товарів, що знаходяться у запасах (табл. 5.4).

216

Таблиця 5.3

РАХУНОК «ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНІ ЗАПАСИ»

Дата		Зміст	Дебет	Кредит	Сальдо
місяць	число
Грудень	1	Залишок на 1.12			600
	2	придбано	800		1400
	3	реалізовано		200	1200
	6	реалізовано		300	900
	9	реалізовано		300	600
	12	реалізовано		300	300
	15	придбано	1200		1500
	19	повернуто		100	1400
	20	реалізовано		400	1000
	25	реалізовано		400	600
	ЗО	реалізовано		200	400
		Всього за місяць	2000	2200	X

На цих рахунках у спеціальних реєстрах (табл. 5.4.) постійно протягом періоду відображається:

• кількість і вартість кожного придбання;

• кількість і вартість кожної реалізації;

• кількість і вартість запасів у наявності на будь-який момент часу.

Таблиця 5.4

Реєстр постійного обліку запасів

Товар: відеокасети BASF T180 Мінімальний запас 10

Місцезнаходження: склад № 5 Максимальний запас 60

Дата		Надходження			Реалізація			Залишок
місяць	число	кі- лькі сть	ціна	сума	кіль­кість	ціна	сума	кіль­кість	ціна	сума
Гру­день	1 2 6 12 15 20 30	зо 50	9.00 9.00	270 450	15 15 20 20	9.00 9.00 9.00 9.00	135 135 180 180	10 40 25 10 60 40 20	9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00	90 360 225 90 540 360 180
Всього	X	80	9.00	720	70	9.00	630	X	X	X

Система постійного обліку запасів дає можливість визначити собівартість реалізованої продукції та кінцеве сальдо без прове-

217

дення фізичної інвентаризації цінностей. Згідно з цією системою, кінцеве сальдо визначається за формулою:

Зі + Н — Ср_Т — З₂ де З; — залишки товарів на початок звітного періоду, Н — надходження товарів упродовж звітного періоду, С_рт — собівартість реалізованих товарів, Зг — залишки товарів на кінець звітного періоду. Перевагою цієї системи є забезпечення постійного контролю за:

1. наявністю товарно-матеріальних цінностей;

2. собівартістю реалізованих товарів.

Система постійного обліку запасів забезпечує відображення на рахунку «Товарно-матеріальні запаси» реального стану запасів відповідно до проведених операцій. Рахунки «Повернення та уцінка придбаних товарів», а також «Придбання товарів» (або «Витрати на придбання запасів») за цією системою не викорис­товуються, оскільки весь рух цінностей відбивається на рахунку «Товарно-матеріальні запаси». Собівартість реалізованих товарів визначається в момент продажу, а не по закінченню місяця.

Разом з тим, ведення постійного обліку запасів за їх видами потребує чималої бухгалтерської роботи. Впоратися з нею допо­магають комп'ютери.

Система періодичного обліку запасів знайшла визнання за­вдяки своїй невеликій трудомісткості та зручності. За цією сис­темою записи руху запасів протягом звітного періоду не ведуть­ся. Для обліку надходження запасів застосовуються рахунки «Придбання товарів» або «Витрати на придбання запасів».

Вартість запасів на кінець періоду визначається за допомогою інвентаризації, а собівартість реалізованих товарів розраховуєть­ся за відомою вже формулою:

Зі + Н - Зг = С_рт

При застосуванні методики періодичного обліку запасів у сис­темі бухгалтерського обліку не використовується спеціальний рахунок «Собівартість реалізованих товарів». Цей показник ви­значається лише в кінці місяця при складанні Звіту про прибутки та збитки (на цей час, завдяки проведеній інвентаризації, вже бу­дуть відомі залишки запасів на кінець періоду).

Недоліками цієї системи є необхідність проведення інвентари­зації кожного звітного періоду, а також те, що протягом періоду невідомими залишаються залишки запасів і собівартість реалізо­ваних товарів, що звужує контрольні та управлінські можливості обліку.

218

Порівняння організації обліку товарно-матеріальних запасів за постійною та періодичною системами, а також відображення їх у фінансовій звітності представлено у табл. 5.5. і на рис. 5.1; 5.2.

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку руху товарно-матеріальних запасів за системою постійного обліку представлено на рис. 5.1; а за системою періодичного обліку — на рис. 5.2.

219

Таблиця 5.5

ПОРІВНЯННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ ТА ВІДОБРАЖЕННЯ ЇХ У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНОСТІ ($)

За системою постійного обліку	За системою періодичного обліку
1. Залишок запасів на початок звітного періоду по рахунку «ТМЗ» — 600
2. Надходження товарно-матеріальних запасів за звітний період 2000
Товарно-матеріальні запаси 2000 Розрахунки до сплати 2000	Витрати на придбання запасів Розрахунки до сплати	2000 2000
3. Реалізація товарно-матеріальних запасів за звітний період	3300
Розрахунки до отримання 3300 Виручка від реалізації 3300	Розрахунки до отримання Виручка від реалізації	3300 3300
одночасно здійснюється запис
Собівартість реалізованих товарів 2200 Товарно-матеріальні запаси 2200	—
4. Залишок запасів на кінець звітного періоду
Відображається на рахунку «Товарно-матеріальні запаси» 400	Визначається шляхом проведення дображається: Товарно-матеріальні запаси Прибутки та збитки	інвентаризації і ві- 400 400
5. Заключні проводки а) перенесення початкового залишку запасів на рахунок «Прибутки та збитки»
	Прибутки та збитки Товарно-матеріальні запаси	600 600